免費(fèi)問答

謝謝老師您，之前一次性折舊我沒有做賬 現(xiàn)在還是一個(gè)月一個(gè)月折舊嗎？

你好，需要按月折舊的，賬上需要按月折舊。

那這樣報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候折舊不就重復(fù)報(bào)了嗎？

好，匯算清交的時(shí)候按照差額來(lái)調(diào)減，次年匯算的時(shí)候每年都需要調(diào)增。

就是明年的匯算清繳按差額調(diào)減（差額就是一次性折舊的折舊額與賬上按月的折舊額）？次年就是后年在每年調(diào)增？

你好 是的是這么做的。

這個(gè)調(diào)減是在企業(yè)所得稅報(bào)表中調(diào)減嗎？謝謝老師您

你好，是固定資產(chǎn)折舊表里面。

這個(gè)表嗎？老師

號(hào)對(duì)的是的是這個(gè)表格的。

老師，這個(gè)季報(bào)的表，不是年度匯算清繳的表呀

那你找匯算清繳的

老師。您說(shuō)的是不是這個(gè)表呀？

不是的，你參考這個(gè)。你可以在匯算清繳里面搜105081這個(gè)表。

我們沒有這個(gè)表，只有105080，就是我給您發(fā)這個(gè)表，剛才這邊稅務(wù)老師說(shuō)，選擇按月折舊就不能選擇一次性折舊了，我有點(diǎn)越弄越蒙的感覺

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)），規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 一、首先，我們對(duì)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件的理解，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、允許一次性稅前扣除的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動(dòng)產(chǎn)。 2、“54號(hào)文”中所指的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復(fù)。 3、“54號(hào)文”中“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，并不是指非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。 4、“54號(hào)文”規(guī)定：允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應(yīng)當(dāng)”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。 二、了解完政策后，我們接下來(lái)學(xué)習(xí)一下該政策相關(guān)的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。 現(xiàn)實(shí)中，有不少的財(cái)務(wù)人員看到這個(gè)政策后,盲目的認(rèn)為：以后500萬(wàn)以下的購(gòu)進(jìn)設(shè)備都可以不計(jì)入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯(cuò)特錯(cuò)了。 如果說(shuō)之前稅務(wù)政策規(guī)定價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會(huì)差異最小化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)定到5000以上，這個(gè)可以理解，因?yàn)楫吘?000元的金額的也不是很大，不會(huì)影響核算質(zhì)量。但現(xiàn)在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)了，就不在適用這個(gè)方法了。 對(duì)于企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)正確的處理方法應(yīng)該是：固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過(guò)固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。如果企業(yè)適用“54號(hào)文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會(huì)差異”，按照申報(bào)表通過(guò)填報(bào)的方式來(lái)調(diào)整。即：會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。 我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)學(xué)習(xí)一下實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理以及納稅申報(bào)： 某企業(yè)2018年01月購(gòu)入一臺(tái)100萬(wàn)元的設(shè)備（為了方便計(jì)算，本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素），會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年（假設(shè)2019年計(jì)提折舊20萬(wàn)），殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元） 01 2018年購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 02 2018年計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 20 貸：累計(jì)折舊 20 03 納稅調(diào)整：2018年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20萬(wàn)元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬(wàn)元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對(duì)多繳稅，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 金額為：（100-20）*25%=20 借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 04 以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關(guān)的遞延所得稅處理：20*25%=5 借：遞延所得稅負(fù)債 5 貸： 所得稅費(fèi)用 5 640.webp (6).jpg 提示：實(shí)務(wù)中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負(fù)債。特別是使用小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)并沒有這個(gè)科目，可以繼續(xù)原來(lái)的處理方法，只在匯算清繳時(shí)申報(bào)，日常不做處理。 05 2018年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要填寫所得稅年報(bào)附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表： 640.webp (5).jpg 06 2019-2022每年年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，同樣需要填寫所得稅年報(bào)附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（以2019年為例，其他年份以此類推）： ---------------------------------------------------------------------------- 政策內(nèi)容 企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以一次在稅前扣除。 2政策解讀 政策解讀 　　1、政策的適用范圍 所有行業(yè)的企業(yè)。 新購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。 2、“購(gòu)進(jìn)”怎么理解 購(gòu)進(jìn)設(shè)備、器具，包括以貨幣形式從外部購(gòu)入和自行建造。 包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購(gòu)入的舊的設(shè)備、器具。 3、購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定 以貨幣形式購(gòu)入的機(jī)器、設(shè)備，除分期付款和賒銷方式外，購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)為發(fā)票開具的時(shí)點(diǎn)；分期付款和賒銷方式購(gòu)入的，固定資產(chǎn)（指設(shè)備、器具，下同）到貨時(shí)間為購(gòu)進(jìn)時(shí)間；自行建造的，竣工結(jié)算的時(shí)間為購(gòu)進(jìn)時(shí)間。 購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。 4、單位價(jià)值的確定 以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。 5、稅前扣除的時(shí)點(diǎn) 在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。 投入使用的月份的次月所屬申報(bào)期預(yù)繳時(shí)可以一次稅前扣除。 如2018年11月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可以一次在稅前扣除。 6、企業(yè)選擇權(quán) 企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值在500萬(wàn)以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)的選擇不影響對(duì)其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除；但是如果2019年3月又新購(gòu)進(jìn)200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報(bào)期內(nèi)一次稅前扣除。 7、會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會(huì)計(jì)上都應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。即會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，并按預(yù)計(jì)受益年限計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會(huì)差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，在以后年度根據(jù)折舊費(fèi)用的稅會(huì)差異，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。 確認(rèn)時(shí)作分錄，借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回各年作分錄，借：遞延所得稅費(fèi)用 貸：所得稅費(fèi)用 8、 備查資料 企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但要留存以下資料備查：確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關(guān)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

可以看一下這一個(gè)，這個(gè)是完整的，賬上需要按月折舊的。

老師您好，非常感謝您的耐心解答，勞煩您再看一下以下 1.我們公司是弄大車的公司，2020年底升級(jí)成一般納稅人，固定資產(chǎn)一直按月折舊，5月份給外邊開票了，有利潤(rùn)了，所以6月份報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候我把固定資產(chǎn)余值一次性折舊了，但我賬上邊還是按月一個(gè)月一個(gè)月計(jì)提折舊，這個(gè)月再報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候，上次一次性折舊的折舊額這個(gè)月不就多報(bào)了嗎？ 現(xiàn)在就是按您說(shuō)的明年的匯算清繳按差額調(diào)減，后年在每年調(diào)增。 現(xiàn)在每個(gè)季度報(bào)企業(yè)所得稅還是按照之前每個(gè)月報(bào)企業(yè)所得稅，不用管這這一次性折舊。 2.還有稅法上不能從直線法變成一次性折舊，我這個(gè)按余值一次性折舊，不就是改變折舊方法了嗎？

你好，你是幾月份購(gòu)買的固定資產(chǎn)。

去年12月份，小規(guī)模納稅人的時(shí)候

今年折舊100 原值300 不考慮殘值率 你匯算清繳調(diào)減200 以后每年匯算清繳調(diào)增100