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您好，“返利”是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容，也是經(jīng)銷商十分關(guān)心的內(nèi)容，“返利”就是供貨方將自己的部分利潤返還給銷售方，它不僅可以激勵銷售方提升銷售業(yè)績，而且還是一種很有效的針對銷售方的控制手段。返利指廠家根據(jù)一定的評判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?jīng)銷商進行獎勵，具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。目前返利主要有兩種形式：達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式； 直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。 一、“銷售返利"的增值稅處理 1．貨幣返利 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。 2．實物返利 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應(yīng)視同銷售。實物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。 二、貨幣返利的會計處理 企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗等因素，合理預(yù)計各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性。如果很可能最終會享受到，且在銷售確認(rèn)時又符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)”的條件，則應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債予以計提，借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入。以后經(jīng)銷商實際享受返利時，轉(zhuǎn)銷該預(yù)計負(fù)債。主要是因為： 1．將返利計入預(yù)計負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的。 2．收入代表的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。但此處的部分經(jīng)濟利益與應(yīng)在未來享受的返利相關(guān)，需遞延到以后確認(rèn)，所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入，計提時應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 3．現(xiàn)金返利不屬于無償贈送，應(yīng)沖減收入，不建議計入銷售費用。 【案例1】 彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10 000元商品，年底完成目標(biāo)，第二年返利3 510元。 1．第一年的會計處理： 借：應(yīng)收賬款等 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 453 借：主營業(yè)務(wù)收入——折扣 3 000 貸：預(yù)計負(fù)債 3 000 注：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，會計上計提的現(xiàn)金返利3 000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理。 2．第二年，實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款時： 借：預(yù)計負(fù)債 3 000 貸：應(yīng)收賬款等 3 510 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -510 注意：預(yù)提返利在會計上應(yīng)沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會有不同，建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇ā? 三、實務(wù)返利的會計處理 實物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷售，但會計上不認(rèn)為是無償贈送而作為商業(yè)折扣沖減收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，其本質(zhì)上是為了促進銷售，即便是實物在會計處理上也可作為商業(yè)折扣處理。 【案例2】 彤升公司為了鼓勵經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1 000臺，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號電腦獎勵。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1 100臺，每臺售價0.3萬元，成本價0.25萬元/臺（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅） 1．2016年確認(rèn)銷售收入并對下一年度交付的實物返利預(yù)提處理： 借：應(yīng)收賬款等 3 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 140 000 預(yù)收賬款 160 000 注：按照會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實物返利確認(rèn)為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實物時，確認(rèn)為下一年度的銷售收入。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 750 000 貸：庫存商品 2 750 000 2．2017年實物返利時： 借：預(yù)收賬款 160 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 137 500 貸：庫存商品 137 500