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A公司生產(chǎn)化妝品，欲將一批價(jià)值100萬元的原材料加工成高檔化妝品，現(xiàn)有三種方案可供選擇，方案一:委托B公司加工成高檔化妝品，加工費(fèi)為70萬元，收回后直接銷售，對(duì)外售價(jià)為300萬元。方案二:委托B公司加工成初級(jí)高檔化妝品，支付加工費(fèi)36萬元，收回后再進(jìn)一步加工，支付加工費(fèi)用34萬元，在加工完成后，對(duì)外售價(jià)為300萬元。方案三:自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用70萬元，對(duì)外售價(jià)為300萬元，B公司無同類消費(fèi)品銷售該批高檔化妝品最終售價(jià)預(yù)計(jì)為300萬元。(消費(fèi)稅稅率15%，企業(yè)所得稅稅率25%)，若以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化為納稅籌劃目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。(不考慮城建稅及教育稅附加)
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2022 11/23 11:01
芳兒 老師 
2022 11/23 11:03
方案一
A公司完全委托加工,收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接銷售。
B公司在移交委托加工物資時(shí),須代收代繳消費(fèi)稅。
B公司應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(100+70)÷(1-15%)x15%=30(萬元) A公司收回委托加工物資后直接銷售,則
需要再繳納消費(fèi)稅=300x15%-30=15(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=30+15=45(萬元)
A公司的稅后利潤(rùn)=(300-100-70-30-15)x(1-25%)=63.75(萬元
芳兒 老師
2022 11/23 11:03
方案二
A公司部分委托加工,收回后繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品再銷售。
B公司在移交委托加工物資時(shí),應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅
B公司應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(100+36)÷(1-15%)x15%=24(萬元)
A公司對(duì)外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300x15%-24=21(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=24+21=45(萬元)
A公司的稅后利潤(rùn)=(300-100-36-34-24-21)x(1-25%)=63.75(萬元)
芳兒 老師
2022 11/23 11:04
方案三
A公司自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售。
A公司應(yīng)納消費(fèi)稅額=300x15%=45(萬元)
A公司的稅后利潤(rùn)=(300-100-70-45)x(1-25%)=63.75(萬元)
比較這三種方案,在各種因素相同的情況下,企業(yè)選擇不同的加工方式對(duì)其銷售業(yè)務(wù)的稅后利潤(rùn)沒有影響,這三種加工方式的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額相同,稅后利潤(rùn)一致。但是,這三種加工方式下消費(fèi)稅的納稅時(shí)間不同,委托加工方式下在提貨環(huán)節(jié)就發(fā)生了消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。
需要注意的是,在實(shí)際情況中,一般企業(yè)選擇委托加工方式是因?yàn)槭芡蟹降募庸こ杀拘∮谧孕屑庸こ杀?因此完全或部分委托加工相較于自行加工來說更有優(yōu)勢(shì)
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