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老師您好,企業(yè)所得稅中說的實際管理機構(gòu)是怎么定義的

84784962| 提问时间:2022 06/05 21:39
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易 老師
金牌答疑老师
职称:中級會計師,稅務(wù)師,審計師
實際管理機構(gòu)的認定 實際管理機構(gòu)是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心,是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標準。實際管理機構(gòu)所在地的認定,一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。 第一,對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。 第二,對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。 第三,管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實際管理機構(gòu)的最關(guān)鍵標準。如果一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機構(gòu)對企業(yè)有實質(zhì)性全面管理和控制權(quán),但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等重要事務(wù)實際上是由在中國境內(nèi)的一個機構(gòu)來作出決策的,那么我們就應(yīng)當(dāng)認定其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。 上述三個條件必須同時具備,才能被認定為實際管理機構(gòu)。需要說明的是,從國際上看,對實際管理機構(gòu)的認定標準問題,稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定,具體標準大多根據(jù)實際案例進行判斷。所以,本條寫的也不是很具體,財政部和國家稅務(wù)總局會根據(jù)本條的規(guī)定和實際需要,在有關(guān)操作性的具體辦法中進一步明確。對一個外國企業(yè)的實際管理機構(gòu)是否在中國境內(nèi)的認定,關(guān)系到這個外國企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問題,最終既關(guān)系到這個外國企業(yè)的納稅義務(wù)大小,又關(guān)系到我國的稅收利益和稅收主權(quán)問題。財政部和稅務(wù)總局在實踐中,會考慮到既不能過于嚴格無限擴大,也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權(quán),關(guān)鍵就是要把握好凡是同時具備上述三個條件的都應(yīng)當(dāng)認定為實際管理機構(gòu)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者,在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。 二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定,應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)),并實施相應(yīng)的稅收管理,就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。 (一)企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi); (二)企業(yè)的財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準; (三)企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi); (四)企業(yè) 1/2 (含 1/2 )以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 三、對于實際管理機構(gòu)的判斷,應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。 四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定,作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益,根據(jù)實施條例第七條第(四)款的規(guī)定,屬于來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅;該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分,可作為收益人的免稅收入。 五、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè),其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 六、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的,按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定,不視為受控外國企業(yè),但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。 七、境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請,主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后,層報國家稅務(wù)總局確認;境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的,其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定,層報國家稅務(wù)總局確認。 境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請時,應(yīng)同時向稅務(wù)機關(guān)提供如下資料: (一)企業(yè)法律身份證明文件; (二)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況; (三)企業(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告; (四)負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責(zé)的場所的地址證明; (五)企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄; (六)企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄; (七)主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
2022 06/05 21:43
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