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甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2019年6月發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)將一批A型電冰箱除銷給乙公司，雙方在書面合同中約定6月15日付款。6月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為1040萬元；乙公司于6月30日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了5.65萬元的違約金。 (2)將自產(chǎn)的10臺(tái)A型電冰箱（總成本為3.5萬元）贈(zèng)送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?(3)將甲企業(yè)新試制的2臺(tái)B型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺(tái)成本1萬元，市場(chǎng)上無B型電冰箱的銷售價(jià)格。 已知：A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.75萬元，A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤(rùn)率均為10%； (1)計(jì)算事項(xiàng)(1)中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為何時(shí)？說明理巾。 (2)計(jì)算事項(xiàng)(2)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 (3)計(jì)算事項(xiàng)(3)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
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(1)銷項(xiàng)稅額=1040X13%+5.65÷(1+13%)X13%=135.85(萬元）。根據(jù)規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。另外，違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，由于以直接收款方式獲得，在6月30日納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)價(jià)稅分離后并入6月份的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(2)甲企業(yè)需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售貨物處理。納稅人有視同銷售而無銷售額的，按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。故本題銷項(xiàng)稅額=0.75X10X13%=0.975(萬元）。
(3)甲企業(yè)需要繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=1X(1+10%)X2X13%=0.286(萬元）。根據(jù)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利”或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，需要繳納增值稅。另外，納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本X(1+成本利潤(rùn)率）
2022 04/29 20:50
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