免費(fèi)問(wèn)答

以下通過(guò)一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅案例，分析增值稅免抵退稅的處理基本原則和理念。 1. 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料 借：原材料 200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 貸：銀行存款 226 這一步可以理解為，企業(yè)支付了 226 萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)原材料，有 26 萬(wàn)元是企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2. 企業(yè)將該批原材料加工后，一部分外銷(xiāo)，一部分內(nèi)銷(xiāo)。假設(shè)本期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售 113 萬(wàn)元，其中增值稅銷(xiāo) 項(xiàng)稅 13 萬(wàn)元。 借：銀行存款 113 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 這一步可以理解為，企業(yè)收到 113 萬(wàn)元，有 13 萬(wàn)元是應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 3. 假設(shè)本期外銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售 200 萬(wàn)元，由于外銷(xiāo)免稅，所以無(wú)需計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 這一步可以理解為，外銷(xiāo)情況下出口免稅，因此企業(yè)無(wú)法從出口產(chǎn)品中收回增值稅。但企業(yè)買(mǎi)原料時(shí)負(fù)擔(dān) 了進(jìn)項(xiàng)稅額，因此國(guó)家制定了免抵退的政策。實(shí)際上，這里退的是外銷(xiāo)部分產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅。 理論上，我們知道外銷(xiāo)部分有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但企業(yè)生產(chǎn)是連續(xù)進(jìn)行的，無(wú)法明確區(qū)分外銷(xiāo)和內(nèi)銷(xiāo)所對(duì) 應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)也沒(méi)有精力逐一核查。因此，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，采用了銷(xiāo)售額指標(biāo)，退稅率多數(shù)情況下也低于 13%（分為 13%，10%，9%，6%和零稅率）。這是因?yàn)殇N(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格不僅包括購(gòu)入的原材料，還包括利潤(rùn)以及工資薪金等其他因素，這些因素并不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣。即這個(gè)稅率差，是實(shí)際并未交稅的部分。本例中，假設(shè)退稅率為 10%，免抵退稅額=200×10%=20（萬(wàn)元）。 4 .企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元中，包含了內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)兩部分，內(nèi)銷(xiāo)部分可以直接抵頂內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 外銷(xiāo)部分，是在先抵頂完內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，剩余部分才會(huì)考慮退稅。但外銷(xiāo)部分，國(guó)家只退了 10%，而不是全額 13%，因此不得免征和抵扣稅額就等于銷(xiāo)售額×3%（正常稅率和退稅率之差）。企業(yè)應(yīng)把這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出， 因?yàn)椴荒茏鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，自然不能放在借方。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 6 5 .不能免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是 6 萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元，扣減 6 萬(wàn)元之后還有 20 萬(wàn)元來(lái)抵內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng) 稅額 13 萬(wàn)元，抵頂后還剩下 7 萬(wàn)元，免抵退稅額是 20 萬(wàn)元，7 萬(wàn)元小于這個(gè)額度，即應(yīng)收出口退稅款金額。 借：應(yīng)收出口退稅款 7 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額） 13 貸：應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20 這一步貸方出口退稅 20 萬(wàn)元與上一步進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 6 萬(wàn)元，合計(jì)與第一步借方的進(jìn)項(xiàng)稅額借貸相抵。也就 是第一步確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)第四步和第五步貸方全部結(jié)轉(zhuǎn)。第二步的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在第五步中通過(guò)借方全部結(jié)轉(zhuǎn)。剩余的 7 萬(wàn)元，就是應(yīng)收出口退稅款。 通過(guò)上述分析可以得出，該企業(yè)本期無(wú)需申報(bào)并繳納增值稅，而應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅 7 萬(wàn)元。即，第一 步支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元，7 萬(wàn)元向稅務(wù)了申請(qǐng)退稅；由于出口免稅，部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此 6 萬(wàn)元需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；剩余的 13 萬(wàn)元抵頂了本期內(nèi)銷(xiāo)收到的增值稅額。期末無(wú)實(shí)際留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期免抵稅額為 13 萬(wàn)元（20-7） 該業(yè)務(wù)也可以這樣理解，第一步進(jìn)項(xiàng)稅 26 萬(wàn)元和第二步銷(xiāo)項(xiàng)稅 13 萬(wàn)元差 13 萬(wàn)元是該企業(yè)留抵的增值稅金額，刨除需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 6 萬(wàn)元后還有 7 萬(wàn)元，低于計(jì)算出的免抵退稅額 20 萬(wàn)元（即國(guó)家認(rèn)為企業(yè)由于出口免稅應(yīng)退的增值稅額），因此只能向國(guó)家申請(qǐng)退稅 7 萬(wàn)元，剩余的 13 萬(wàn)元就是免抵稅額。所謂免抵稅額，即企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額，也就是企業(yè)的留抵稅額不夠退。