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函證應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險 　　評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。 　　因此，隨著評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的增髙，注冊會計師就要設(shè)計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，或者更具說明力的審計證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。(來自第三方，獨立來源的外部審計證據(jù)) 　　2.函證程序針對的認定 　　函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。 　　在函證應(yīng)收賬款時，函證可能為存在性、權(quán)利與義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。 　　對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。 　　例如，在審計應(yīng)付賬款完整性認定時，注冊會計師需要獲取沒有未記錄重大負債的證據(jù)。 　　相應(yīng)地，向被審計單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。 　　3.通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。