四類營改增“老項目”備案實操及風(fēng)險提示

編者按：營改增啟動即將1個月，6月試點企業(yè)將迎來新稅制下的一個納稅申報期，對于房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)而言，納稅申報前“老項目”順利進(jìn)行備案可以選擇簡易征收，對于控制稅負(fù)至關(guān)重要，目前各地相繼開通了老項目簡易征收備案系統(tǒng)，試點企業(yè)應(yīng)該按照要求及時進(jìn)行備案，本文將結(jié)合部分地區(qū)“老項目”備案的具體要求，全面解析4類“老項目”備案的實操要點和風(fēng)險。

目前“營改增”可以選擇適用簡易計稅的“老項目”，除了房地產(chǎn)、建筑業(yè)外中的老項目外，還包括不動產(chǎn)租賃、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，尤其對建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入中后期的“老項目”，應(yīng)積極正確簡易征收，以有效降低稅負(fù)。

一、4類“老項目”

（一）房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）建筑企業(yè)，建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）不動產(chǎn)租賃業(yè)：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）。

（四）非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）。

目前，政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實操中還會面臨一些實際的難題，比如，面對合同法、物權(quán)法、稅法背景下不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交割的復(fù)雜形態(tài)，在第（三）、（四）中“2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)”如何界定“取得”的時點，還需要進(jìn)一步細(xì)化明確。

二、備案的方式、期限

通過網(wǎng)上填報（上傳資料）、遞交書面資料等方式向主管國稅機關(guān)進(jìn)行備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前進(jìn)行備案。由于6月份納稅申報期馬上到來，因此，所有企業(yè)都應(yīng)該在納稅申報前進(jìn)行備案。

三、提交資料（以北京、上海為例）

老項目備案提交的材料信息大體可以分為兩類，一是納稅人及老項目基礎(chǔ)信息；二是老項目證明材料。其中，老項目的證明材料是核心，房地產(chǎn)、建筑業(yè)關(guān)鍵材料是《建筑工程施工許可證》或者《開工合同》。對于不動產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為中，“2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)”，需要提供合同、契稅完稅證明、產(chǎn)權(quán)登記等有關(guān)信息。以下以北京、上海為例：

（一）北京：國稅局網(wǎng)上已經(jīng)開通了老項目備案登記系統(tǒng)，具體要求相對簡單，企業(yè)應(yīng)填寫備案表，上傳有關(guān)老項目證明資料（建筑施工許可證或合同等資料）。

（二）上海：較早公布的備案的方案，并發(fā)布了《營改增老項目備案登記表》，具體如下：

營改增老項目備案登記表 金額單位：元

填表說明：

1．本表由經(jīng)營符合財稅[2016]36號文有關(guān)規(guī)定的可以適用簡易計稅方法的老項目的企業(yè)填寫。

2．備案登記編號：由主管稅務(wù)機關(guān)在受理時填寫，具體編寫規(guī)則為“主管稅務(wù)機關(guān)編碼+年份+七位數(shù)字編號”；

3、老項目類型：由申請人根據(jù)所申請的符合條件的老項目進(jìn)行勾選；

4．需提供資料：由申請人根據(jù)所申請的符合條件的老項目需提交的資料進(jìn)行勾選；

5．合同履行期限（年月）：填寫合同履行的有效起止期限；

6．審核意見：填寫“同意備案”或者“不同意備案”；

7．本表一式兩份，一份作為備案結(jié)果回復(fù)納稅人，一份主管稅務(wù)機關(guān)留存。

與此同時，根據(jù)上海市青浦區(qū)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的《通知》，要求備案企業(yè)應(yīng)提供以下資料：

1、營改增老項目備案表；（每戶企業(yè)每種業(yè)態(tài)一張）（上表）；

2、企業(yè)申請（寫明選擇簡易征收，同意36個月內(nèi)不得變更）；

3、建筑施工許可證復(fù)印件；

4、施工合同；

5、房產(chǎn)購入的產(chǎn)權(quán)證明、契稅完稅證明以及購房發(fā)票（非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)提供）

四、備案材料提交中的法律風(fēng)險

隨著國家行政審批制度的改革，稅收優(yōu)惠的享受方式逐步從審批制度轉(zhuǎn)為備案制，對于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠申請更加簡單方便，但是其中的風(fēng)險較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優(yōu)惠政策適用錯誤，只要沒有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應(yīng)對備案資料的真實、合法性、完整性負(fù)責(zé)，即使納稅人沒有編造虛假資料，也可能因為對于稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導(dǎo)致稅務(wù)局的處罰，不僅要補繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務(wù)刑事犯罪。

在營改增試點企業(yè)一個納稅申報期到來之前，試點企業(yè)應(yīng)該按照營改增政策文件以及各地稅務(wù)機關(guān)的具體要求，抓緊時間進(jìn)行備案，提交的相關(guān)資料，要合法、真實、完整，形式上規(guī)范，對于缺少的備案提交材料，盡快補充完善。