文號(hào)??財(cái)稅??012??8??br />
發(fā)文單位??財(cái)政部??國(guó)家稅務(wù)總局
發(fā)文日期??2012-04-06
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(????、國(guó)家稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局??/P>
???為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),決定在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)?,F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)??知如下:
????????012????日起,以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)????液體乳及乳制品??酒及酒精、植物油的增值稅????納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法??(附??)的規(guī)定抵扣??/P>
???二??除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人,其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增??稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額??
???三??對(duì)部分液體乳及乳制品實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)(附件2)??
???四??各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織試點(diǎn)各項(xiàng)工作,及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),并向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)??????告試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題??
???附件??. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法
???2. 全國(guó)統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)??/P>
???財(cái)政??國(guó)家稅務(wù)總局
???二○????年四月六??/P>
附件1??/P>
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法
??????為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅????納稅人(以下稱試點(diǎn)納稅人)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)施核定扣除辦法??/P>
???二??購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均??用本辦法??/P>
???農(nóng)產(chǎn)品是指列入??農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品??
???三??試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額,購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物??應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣??
???四??農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
???(一)試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定??/P>
???1、投入產(chǎn)出法:參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)??行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定????單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)??/P>
???當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量??當(dāng)期????貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)(含稅,下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率(以下????“扣除率”)計(jì)算。公式為??/P>
???當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品??用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除????+扣除率??/P>
???當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品??用數(shù)??當(dāng)期????貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單??數(shù)量
???對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí),應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配??/P>
???平均購(gòu)買單價(jià)是指購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià),不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用??期末平均買價(jià)計(jì)算公式??/P>
???期末平均買價(jià)=(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量??/P>
???2、成本法:依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料,計(jì)算確定??用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本??農(nóng)產(chǎn)品??用率以及扣除率計(jì)算??公式為:
???當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品??用率×扣除????+扣除率??/P>
???農(nóng)產(chǎn)品??用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
???農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物??輔助材料、燃料??低??易??品等)和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)??入庫(kù)前的整理費(fèi)用??/P>
???對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí),試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配??
???農(nóng)產(chǎn)品??用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定??
???年度終了,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整,重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品??用率,并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率??
???3、參照法:新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,試點(diǎn)納稅人可參照????行業(yè)或??生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率??次年,試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增??稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理??/P>
???(二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:
???當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期????農(nóng)產(chǎn)品數(shù)????-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/????3%)
???損??率=損??數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量
???(三)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料??燃料、低值易耗品等),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除??/P>
???當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1+13%)
???農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量??農(nóng)產(chǎn)品??用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)(以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn))??/P>
???五??試點(diǎn)納稅人銷售貨物,應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額??
???六??試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增??稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增??稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目;自行????的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本??
???七??本辦法規(guī)定的扣除率為????貨物的??用稅率??
???八??省級(jí)(包括計(jì)劃單列市,下同)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序,確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法??
???九??試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起,將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品??產(chǎn)成品??用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理??
???十??試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入??應(yīng)交稅金????交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目??未能準(zhǔn)確計(jì)算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定??
???十一、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低,且不具有合理商業(yè)目的的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定??
???十二、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增??稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn):
???(一)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)??????定期公布的全國(guó)統(tǒng)????扣除標(biāo)準(zhǔn)??/P>
???(二)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)??
???(三)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng),按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H??用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)??
???十三、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
???(一)試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序??/P>
???1、申請(qǐng)核定??以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)????5日前??012年為7??5日前)或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供有關(guān)資料??申請(qǐng)資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定??
???2、審定??主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核,并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)??
???省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭,會(huì)同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組,核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果??未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)效??
???省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前,試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額??
???(二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售??購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制,抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定??/P>
???十四、試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或??生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的,可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)??稅務(wù)事項(xiàng)通知書??之日??0日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng),并提供說(shuō)明其生產(chǎn)??經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)??/P>
???十五、試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi),除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)??《增值稅????納稅人納稅申報(bào)辦法??規(guī)定的納稅申報(bào)資料外,還應(yīng)報(bào)送??農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表??(見附表)??
???十六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管,防范和打擊虛????票行為,定期進(jìn)行納稅評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題??
???附:農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算??doc
附件2??/P>
全國(guó)統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)??/STRONG>
??????????????? 扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品類型 |
原乳單??數(shù)量(噸??/FONT> |
超高溫滅菌牛乳(每噸??/FONT> |
1.068 |
超高溫滅菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)(每噸??/SPAN> |
1.124 |
巴氏????牛乳(每噸) |
1.055 |
巴氏????牛乳(蛋白質(zhì)含量??/SPAN>3.3%)(每噸??/SPAN> |
1.196 |
超高溫滅菌羊乳(每噸??/FONT> |
1.023 |
巴氏????羊乳(每噸) |
1.062 |