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實務!固定資產(chǎn)預計凈殘值的財稅處理!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/01/05 11:26:19 字體:

企業(yè)取得固定資產(chǎn)需要按規(guī)定計提折舊,計提的折舊額為固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值的大小和確定方法,直接影響到企業(yè)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額。固定資產(chǎn)的預計凈殘值如何進行財稅處理呢?


01

會計處理

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定,企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
第十五條規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準則第十九條規(guī)定的除外。
第十九條規(guī)定,企業(yè)至少應當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應當調(diào)整預計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。


02

稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第五十九條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅,對于固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定了5%的比例;外資企業(yè)所得稅,將固定資產(chǎn)凈殘值率的下限定為10%??紤]到規(guī)定所有固定資產(chǎn)均適用同一個凈殘值率下限,并不是一個精確的做法,事實上每一項固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素,因此,2008年實行新的企業(yè)所得稅法后取消了預計凈殘值最低比例的限制要求,賦予了企業(yè)更大的自主權。


03

財稅差異

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應當調(diào)整預計凈殘值。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)規(guī)定,固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》立法起草小組編寫的《<中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例>釋義及適用指南》明確,企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定預計凈殘值后,就不得再變更。這主要是為了防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)的凈殘值,在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤,以規(guī)避稅收。
由此可見,會計上固定資產(chǎn)預計凈殘值是可變數(shù)據(jù),而稅法上固定資產(chǎn)預計凈殘值是不變數(shù)據(jù),二者的差異會使會計和稅法確認的折舊金額產(chǎn)生差異,從而影響企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、符合條件的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是否考慮預計凈殘值?
目前符合條件的固定資產(chǎn)可選擇一次性稅前扣除的包括四類:
第一類,對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
第二類,企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.
第三類,中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具,單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除。
第四類,高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具,允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除,并允許在稅前實行100%加計扣除。
上述四類允許一次性扣除是指全部單位價值可一次性在稅前扣除,不需要考慮預計凈殘值因素。


作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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