緩繳稅款申報(bào)及做帳問(wèn)題

制造業(yè)緩繳的增值稅怎么做賬？2021年10月緩繳的增值稅，在2022年2月繳納前，如果2022年1月底前的留抵稅額是否可以抵減2021年緩繳應(yīng)繳的增值稅？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀中舉例講到“納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2021年11月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)10月相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)3個(gè)月，在2022年2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納?！?/p>

所以，納稅人符合條件緩繳稅款的，仍要按規(guī)定申報(bào)，申報(bào)時(shí)填寫(xiě)當(dāng)期真實(shí)發(fā)生數(shù)據(jù)，申報(bào)完成后，確認(rèn)適用緩繳的納稅人，才在繳稅環(huán)節(jié)可以暫時(shí)不需繳納對(duì)應(yīng)緩繳的稅款。

緩繳稅款時(shí)，對(duì)正常申報(bào)的稅款按以往繳稅一樣計(jì)提，只是繳納時(shí)，按實(shí)際繳納稅款沖減計(jì)提的應(yīng)繳稅費(fèi)就可以。

比如，緩繳50%增值稅的一般納稅人，本期申報(bào)后應(yīng)納增值稅100萬(wàn)元，緩繳50萬(wàn)元，計(jì)提增值稅分錄為

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 1,000,000.00

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  1,000,000.00

然后按實(shí)際繳納50%時(shí)，做分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  500,000.00

      貸：銀行存款 500,000.00

如果該納稅人是適用全額緩繳的，本期只做計(jì)提分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 1,000,000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  1,000,000.00

緩繳的稅款為“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目貸款余額，待緩繳期滿時(shí)繳納即可。因?yàn)樵摬糠忠呀?jīng)形成申報(bào)形成的應(yīng)納稅額，不可以以2022年1月底的留抵稅額抵減。

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）