“其他收益”知多少
很多朋友都陷入一種誤區(qū),認(rèn)為“其他收益”只是用來核算政府補(bǔ)助的,非也非也,今天我們來聊一聊哪些常見情形,也是通過“其他收益”核算。
1.“其他收益”核算依據(jù)
根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會〔2019〕6號),利潤表中的“其他收益”項(xiàng)目,反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助,以及其他與日?;顒酉嚓P(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。
“其他收益”是新增的一個(gè)損益類會計(jì)科目,科目編碼6117。
2. 常見通過“其他收益”核算的情形
(1)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還
財(cái)政部會計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出:企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),應(yīng)作為其他與日?;顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)不是總額法下與日?;顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助,只是因?yàn)槠鋵儆谄渌c日?;顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目,而納入該科目核算。具體核算參考如下:
借:銀行存款
貸:其他收益
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注:目前關(guān)于“個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅”,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見基本都認(rèn)為按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。具體可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)口徑。
(2)稅收優(yōu)惠
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南中提到,稅收優(yōu)惠還包括至直接減征、免征、增值稅加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
可見稅收優(yōu)惠,不作為政府補(bǔ)助,但這部分通常也通過“其他收益”科目核算。
①小規(guī)模納稅人月度不超過15萬(季度不超過45萬)免征增值稅。
a.銷售發(fā)生時(shí)會計(jì)處理:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
b.確定可享受免稅優(yōu)惠時(shí)的會計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:其他收益
②企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)減免稅款。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)等科目
貸:其他收益
③生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)增值稅加計(jì)抵減
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀:“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。”
因此,增值稅加計(jì)抵減的會計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸:銀行存款
其他收益
注:增值稅即征即退的稅款,如果是與企業(yè)日?;顒酉嚓P(guān),也使用其他收益核算,只不過增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助范疇哦!
作者:劉老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
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