支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制?
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司統(tǒng)一融資,再下?lián)苋谌氲馁Y金給所屬企業(yè),同時以不高于支付對外融資的利率水平,向用款單位收取的利息。那么,支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制呢?
一、認可統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不受債資比限制的政策依據(jù)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理中已得到明確
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定:“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。”
2.部分地方稅務(wù)機關(guān)政策
(1)《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團公司借款利息稅前扣除問題的批復(fù)》(桂地稅字[2009]106號)規(guī)定:“廣西水利電業(yè)集團有限公司在實行集團化統(tǒng)一管理的模式下,由該公司統(tǒng)一向銀行申請項目貸款,所屬企業(yè)申請使用,并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國稅函[2002]837號文規(guī)定,對其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出,準予在企業(yè)所得稅前扣除?!?/span>
(2)《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(津地稅企所[2010]5號)第六條資金拆借利息的稅前扣除問題規(guī)定:“實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè),集團公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議,子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分,準予扣除?!?/span>
(3)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(遼地稅發(fā)[2010]3號)文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定:“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款,分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除?!?/span>
(4)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號)第八條規(guī)定:對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款,所屬企業(yè)按一定程序申請使用,并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司,由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的,不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息,不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部分,允許在企業(yè)所得稅前扣除。
二、認為統(tǒng)借統(tǒng)貸行為受債資比限制的政策依據(jù)
問題內(nèi)容:《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函[2002]837號)
1、是否失效?
2、這個文件是否只是針對“中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)”?
3、這個文件中所說的稅法的原則:“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款,所屬企業(yè)申請使用,只是資金管理方式的變化,不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì),不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款”是否還有效?
回復(fù)意見:
國家稅務(wù)總局
2011/04/12
并依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第34號 ),國稅函[2002]837號文自2016年5月27日起全文廢止。
三、政策分析
由上述政策可見,國家稅務(wù)總局的答復(fù)是考慮債資比,但國家層面并沒有對統(tǒng)借統(tǒng)貸支付利息不受關(guān)聯(lián)債資比例限制作出具體的政策規(guī)定。以上認可的相關(guān)的政策規(guī)定也僅限于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)適用,部分地方的政策規(guī)定畢竟僅適用于該地。
此外,財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。”對符合該條的情況是可以不受債資比限制。
但是,實務(wù)中證明實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方可能面臨困難,因此,期望國家財稅主管部門能夠作出規(guī)定,以利于各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行,平衡地區(qū)間的差異。
作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)