非財(cái)務(wù)人員的“營(yíng)改增”政策須知

自試點(diǎn)開(kāi)始，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已經(jīng)逐步覆蓋了交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)、郵政和電信等多個(gè)行業(yè)。這些行業(yè)也隨之進(jìn)入了增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票同時(shí)并存的局面，那么專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票對(duì)采購(gòu)成本有何影響?營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票并存的情況下是否都可以收取?收取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)有什么講究?本次鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)梳理幾個(gè)企業(yè)采購(gòu)中常見(jiàn)的項(xiàng)目、成本的計(jì)算方式以及錯(cuò)誤操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)為采購(gòu)人員做決策時(shí)提供參考.

一、電信服務(wù)

從2014年6月1日起，電信業(yè)將進(jìn)入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。上圖中的“”代表此類(lèi)服務(wù)可以收取的發(fā)票種類(lèi)，“”代表不可以收取的發(fā)票種類(lèi)。采購(gòu)人員應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)本企業(yè)是否是“增值稅一般納稅人”，如果是，那么在向供應(yīng)商索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票而非普通發(fā)票了，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)成本可以下降不少。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

二、租入車(chē)輛

根據(jù) 財(cái)稅(2013)106號(hào)，出租車(chē)輛同時(shí)提供司機(jī)為企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)認(rèn)定為交通運(yùn)輸服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，稅率11%;只出租車(chē)輛的應(yīng)認(rèn)定為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，稅率17%。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在采購(gòu)服務(wù)的合同或訂單中建議明確服務(wù)項(xiàng)目是否包括司機(jī)。

三、會(huì)議/展覽服務(wù)

根據(jù) 財(cái)稅(2013)106號(hào)，提會(huì)務(wù)展覽服務(wù)，應(yīng)認(rèn)定為文化創(chuàng)意服務(wù)，稅率6%;根據(jù) 營(yíng)業(yè)稅暫行條例等法規(guī)，提供旅店、飲食服務(wù)應(yīng)認(rèn)定為服務(wù)業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)。

按照增值稅理論，如果一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，但同時(shí)向其他客戶提供增值稅服務(wù)的應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。但是從實(shí)踐來(lái)看，許多酒店業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的還是屬于住宿和餐飲的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，向稅務(wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票時(shí)由于種種原因無(wú)法成功。目前專(zhuān)業(yè)的會(huì)務(wù)展覽公司大多可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但如果企業(yè)委托酒店賓館舉辦會(huì)務(wù)展覽的，一般只能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

因此目前會(huì)務(wù)服務(wù)和展覽服務(wù)在營(yíng)改增后存在多種發(fā)票并行的情況。

四、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和房屋租賃

企業(yè)租入房屋作為倉(cāng)庫(kù)使用，如果屬于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅(2013)106號(hào)應(yīng)認(rèn)定為物流輔助業(yè)的增值稅服務(wù)，稅率6%;如果屬于房屋租賃，根據(jù) 營(yíng)業(yè)稅暫行條例等法規(guī)應(yīng)按認(rèn)定為租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的區(qū)分是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)，也缺乏明晰的指引。

根據(jù)文件,倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)出發(fā)，如果租賃的倉(cāng)庫(kù)的保安、管理人員是屬于客戶的，那么傾向于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票;如果保安、管理人員由出租方提供，那么傾向于租賃，應(yīng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在合同簽訂時(shí)審閱相關(guān)條款，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、不同發(fā)票的成本查看和計(jì)算

增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的稅額稱為進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以進(jìn)行抵扣，從本質(zhì)上看這只是企業(yè)替國(guó)家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計(jì)入企業(yè)的成本。采購(gòu)時(shí)如果收取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應(yīng)該按照“金額”中的數(shù)字計(jì)算，“稅額”則不計(jì)入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票但不得抵扣的(會(huì)計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計(jì)算(發(fā)票只有“金額”沒(méi)有“稅額”的按“金額”計(jì)算)。

舉例，如果取得A供應(yīng)商一張會(huì)議服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為100，稅額為6，那么企業(yè)成本為100元。如果取得B供應(yīng)商一張會(huì)議服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，票面金額為100，沒(méi)有稅額。那么此時(shí)盡管付給A供應(yīng)商的費(fèi)用為106元，比給B供應(yīng)商的多6元，但企業(yè)的會(huì)務(wù)費(fèi)成本相同，都是100元。

所以鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)建議，在采購(gòu)營(yíng)改增服務(wù)向供應(yīng)商詢價(jià)時(shí)，應(yīng)該詢問(wèn)供應(yīng)商是否可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果可以提供的，應(yīng)要求供應(yīng)商報(bào)“不含稅價(jià)”，然后用“不含稅價(jià)”去和提供普通發(fā)票的供應(yīng)商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)成本。

目前可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行業(yè)主要包括：銷(xiāo)售貨物、修理修配、交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)(貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)等)、郵政、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)(會(huì)展、廣告、設(shè)計(jì)、商標(biāo)轉(zhuǎn)讓等)、動(dòng)產(chǎn)租賃(即貨物的租賃，區(qū)別于房屋租賃)、咨詢、鑒證、認(rèn)證等。

六、錯(cuò)誤操作的風(fēng)險(xiǎn)
錯(cuò)誤一，可以索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻索取普通發(fā)票

例如會(huì)議供應(yīng)商提供一張會(huì)議服務(wù)發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購(gòu)人員索取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時(shí)，企業(yè)成本為106元。索取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，供應(yīng)商將要求企業(yè)提供納稅人識(shí)別號(hào)、電話、地址、開(kāi)戶行、賬號(hào)等一系列信息。采購(gòu)人員千萬(wàn)不要因?yàn)槌绦蚍爆嵕筒惶峁?，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的不必要上升。

錯(cuò)誤二，應(yīng)當(dāng)取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票

例如會(huì)議供應(yīng)商告知企業(yè)可以開(kāi)具稅率11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額100，稅額為11。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，此時(shí)采購(gòu)人員可不能同意這種建議，而是應(yīng)該按照服務(wù)實(shí)質(zhì)和合同條款索取稅率6%的發(fā)票。否則，不僅企業(yè)可能完全無(wú)法抵扣增值稅，產(chǎn)生11元的增值稅進(jìn)項(xiàng)損失，還會(huì)連累到成本不能在企業(yè)所得稅扣除，可能損失企業(yè)所得稅稅金25元。