最近接到一個(gè)會(huì)員咨詢的問(wèn)題：對(duì)于在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用的應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地由誰(shuí)繳納土地使用稅，也就是納稅義務(wù)人是誰(shuí)？

為了便于大家學(xué)習(xí)，老顧給大家梳理了一下相關(guān)的政策，一起學(xué)習(xí)一下吧。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2006年04月30日下發(fā)了《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]56號(hào)）規(guī)定：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

該文件規(guī)定未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，那么實(shí)際使用的單位和個(gè)人如何界定呢？先來(lái)看兩個(gè)典型的地方稅局的文件：

1、《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的批復(fù)》（蘇地稅函[2011]240號(hào)）

“對(duì)于在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)使用集體所有建設(shè)用地，并已辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)證的單位和個(gè)人繳納；對(duì)于在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)使用集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，城鎮(zhèn)土地使用稅由實(shí)際使用人即最終使用土地的單位和個(gè)人繳納”。

該文件區(qū)分了已辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)和未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)兩種情況，對(duì)納稅義務(wù)人規(guī)定的很明確。

2、《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅若干問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)［2014］63號(hào)）

“五、關(guān)于單位或個(gè)人租賃集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人問(wèn)題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）規(guī)定：‘在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅’。文中‘實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人’是指在集體土地上實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人。”

該文件依據(jù)總局的文件做了進(jìn)一步明確，在集體土地上實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。

鑒于此業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中存在的爭(zhēng)議情況，財(cái)政部和稅務(wù)總局在2017年3月31日下發(fā)了《關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]29號(hào)），該文件規(guī)定：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

從文件來(lái)看，不論是否辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)，由直接承租人為納稅義務(wù)人來(lái)繳納土地使用稅。比如：甲公司從某村委會(huì)租賃了一塊建設(shè)用地，自己并未使用，轉(zhuǎn)租給了一個(gè)物流公司乙，用于經(jīng)營(yíng)物流配送業(yè)務(wù)，那么此業(yè)務(wù)中甲公司是直接承租人，乙公司是間接租賃人，應(yīng)該由甲公司繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)情況下，轉(zhuǎn)租方都想把土地使用稅轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)承租方，這種情況下比較合理穩(wěn)妥的操作是雙方協(xié)商提高租金的價(jià)格，將稅費(fèi)含在租金中。

| 作者：老顧（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）