企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、剩余資產(chǎn)分配等事項(xiàng)的處理。

企業(yè)發(fā)生股東決議注銷、破產(chǎn)清算、企業(yè)重組注銷等情況需要進(jìn)行清算的，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行清算所得稅處理。一般包括如下常見(jiàn)情形：

1、公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

2、股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；

3、企業(yè)因公司合并或者分立需要解散的；

4、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

5、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的；

6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

一、清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃�得或損失；

3、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

4、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

5、計(jì)算并繳納清算所得稅；

6、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

（二）清算開(kāi)始日的確定及清算期間

一般來(lái)說(shuō)企業(yè)清算開(kāi)始之日為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日，比如：

1、公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)宣布解散的決議日；

2、股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)決議解散的，為股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)的決議日；

3、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日；

4、宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日；

5、企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；

6、其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。

清算期間是指自企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清稅款。

（三）清算所得確定

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧、變價(jià)凈收入、無(wú)力歸還的債務(wù)或無(wú)法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。

計(jì)算公式如下：

清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算稅費(fèi)±其他所得（支出）

其中：

1、資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開(kāi)始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

2、負(fù)債清償損益，是指企業(yè)全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后的余額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。

原則上企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。但是實(shí)務(wù)中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這么執(zhí)行，所以建議大家在具體操作中注意靈活處理。尤其在欠大股東較大金額的未付款項(xiàng)時(shí)，可考慮大股東先增資，被投資企業(yè)再還款，然后再清算注銷。

3、清算費(fèi)用及稅費(fèi)

（1）清算費(fèi)用是指企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過(guò)程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用等。

（2）相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

（四）應(yīng)納稅額

應(yīng)納所得稅額=（清算所得±納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×法定稅率（25%）

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，適用法定25%的企業(yè)所得稅稅率，不能適用營(yíng)業(yè)期間的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)國(guó)稅函[2009]684號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅處理

自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按照“股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；剩余財(cái)產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)投資額的部分，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

其中自然人股東為外籍人員的，能確認(rèn)為股息金額的部分，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第八款規(guī)定或者雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定條件的可以依法享受有關(guān)減免稅政策；凡不能區(qū)分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。