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固定資產(chǎn)折舊政策會稅差異分析

2017-04-05 14:54 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

近期咨詢比較多的一個熱點問題是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策方面的,為了便于更多的會員朋友對此業(yè)務(wù)知識的了解,老顧給大家梳理了一下會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)方面的規(guī)定,下面我們一起來學(xué)習(xí)一下吧。

一、會計準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)(財會[2006]3號)涉及固定資產(chǎn)折舊的條款相關(guān)規(guī)定如下:

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?

應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

預(yù)計凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

一般來說固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合該準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

二、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定

財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定如下:

1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

2、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

依據(jù)上述規(guī)定,從會計核算來看:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外,只有與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,才能改變固定資產(chǎn)折舊方法;尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)該暫估成本并計提折舊,決算后只調(diào)整賬面價值,不調(diào)整原已計提的折舊。

三、稅收法規(guī)的規(guī)定

1、企業(yè)所得稅法實施條例相關(guān)規(guī)定

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物,為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;

(五)電子設(shè)備,為3年。

第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

2、企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定

第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、 關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

依據(jù)國稅函[2010]79號相關(guān)規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊

綜合上述會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的規(guī)定,可以看出在會計處理和所得稅稅務(wù)處理上是有較大差異的,關(guān)于這個差異如何協(xié)調(diào)處理,以下的這個文件規(guī)定大家一定要掌握。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會稅差異處理

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會稅差異處理按以下規(guī)則掌握:

(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,稅法另有規(guī)定除外。

(3)企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

(5)石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時,由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除,而會計準(zhǔn)則規(guī)定可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。因此在做年度匯算清繳時,會稅折舊方法不一致的,應(yīng)該按稅法規(guī)定做納稅調(diào)整。

以上關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策及會稅差異分析是基于常規(guī)業(yè)務(wù)的處理,關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠的規(guī)定就不再這里給大家贅述了。

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