企業(yè)享受設(shè)備器具加速折舊應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

關(guān)于企業(yè)新購置的設(shè)備器具可以享受一次性或分次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用加速在稅前扣除，但是企業(yè)在享受該優(yōu)惠政策時應(yīng)注意：

一、設(shè)備器具加速折舊的適用范圍和優(yōu)惠期限不同

財(cái)稅〔2018〕54號和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

上述加速折舊的優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，優(yōu)惠期限截止到2023年12月31日。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

上述加速折舊的優(yōu)惠政策僅適用于中小微企業(yè)在2022年購入的設(shè)備、器具，優(yōu)惠期限僅一年。

二、設(shè)備器具選擇加速折舊優(yōu)惠政策不應(yīng)盲目，考慮相關(guān)風(fēng)險

企業(yè)選擇適用一次性稅前扣除或選擇適用購入當(dāng)年單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除時，一定不要忽視因適用加速折舊導(dǎo)致當(dāng)年利潤不足扣除形成的虧損，因該虧損彌補(bǔ)年限不超過5年（享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行），如果預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)（享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的期限內(nèi)）的利潤不足以彌補(bǔ)虧損，則存在設(shè)備、器具的折舊部分不能全額抵稅的風(fēng)險。因此，企業(yè)新購入設(shè)備、器具時，稅前扣除準(zhǔn)備選擇適用加速折舊時，要對企業(yè)今年和未來5年內(nèi)的利潤進(jìn)行預(yù)測，如預(yù)測未來利潤大于等于新購置的設(shè)備、器具的價值，則選擇適用加速折舊稅前扣除，否則，選擇適用稅收一般規(guī)定計(jì)算折舊稅前扣除，企業(yè)購入的設(shè)備、器具價值實(shí)現(xiàn)全額抵稅。

舉個例子：

甲公司屬于中小微企業(yè)，2022年2月份購入一臺設(shè)備，價值1200萬，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。甲公司選擇50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除，2022年虧損400萬，該虧損可以用2023年至2027年的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，預(yù)計(jì)未來5年利潤和虧損彌補(bǔ)情況如下：

甲公司選擇一次性稅前扣除，導(dǎo)致最終有65萬的折舊不能稅前扣除。