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“六稅兩費”減免政策延期與擴容九大注意事項

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/03/14 16:25:32 字體:

隨著兩會的召開,財政部和國稅總局出臺一系列稅收優(yōu)惠延期和減免稅政策,其中,最惹人關(guān)注的是“六稅兩費”減免政策延期,即財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號和國家稅務(wù)總局公告2022年第3號,兩文件將“六稅兩費”減半征收的政策延期至2024年12月31日,同時將“六稅兩費”減半征收的政策的適用對象擴大到一般納稅人的小微企業(yè)和個體工商戶。那么,享受“六稅兩費”減半征收的政策時我們應(yīng)注意哪些呢?

一、“六稅兩費”減半征收不包括水利建設(shè)基金

“六稅兩費”是指資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

因此,“六稅兩費”不包含水利建設(shè)基金。那么,水利建設(shè)基金是否有減免稅的優(yōu)惠政策呢?答案是:有的。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)規(guī)定,按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征水利建設(shè)基金。

二、“六稅兩費”減免政策從小規(guī)模納稅人擴大到一般納稅人的個體工商戶和一般納稅人小微企業(yè)。

財稅〔2019〕13號僅規(guī)定小規(guī)模納稅人可以享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策,將一般納稅人的小型微利企業(yè)和個體工商戶排除在外,財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號規(guī)定所有的個體工商戶和符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人企業(yè)納入“六稅兩費”減半征收的范圍。

三、月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的企業(yè)和個體工商戶可以享受更優(yōu)惠的稅收政策

根據(jù)財稅〔2016〕12號規(guī)定,按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征教育費附加、地方教育附加。

因此,月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人、個體工商戶和符合條件的小型微利企業(yè),可以享受免征教育費附加、地方教育附加的稅收優(yōu)惠政策。

四、小規(guī)模納稅人,直接享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策

小規(guī)模納稅人含小型微利企業(yè)的小規(guī)模納稅人、個體工商戶的小規(guī)模納稅人、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的小規(guī)模納稅人。

五、“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策將一般納稅人的個人獨資企業(yè)和一般納稅人的合伙企業(yè)排除在外

對于一般納稅人,需判斷企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè),只有屬于小型微利企業(yè)才可以享受六稅兩費減半征收的優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)的條件:從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準。

因此,根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人的個人獨資和一般納稅人的合伙企業(yè)不能享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策。

六、符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人,2022年之前已成立企業(yè)和2022年及之后成立的企業(yè),享受六稅兩費減半征收的優(yōu)惠政策時不同

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結(jié)果為準。

因此,企業(yè)在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。

1.2022年前已經(jīng)成立的一般納稅人企業(yè):

2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

企業(yè)2022年辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠(即2022年7月1日至2023年6月30日)。

2.2022年及以后年度新成立的一般納稅人企業(yè):

在首次辦理匯算清繳前,新設(shè)立企業(yè)尚無法準確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。

因此,國家稅務(wù)總局公告2022年第3號規(guī)定,登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,在首次辦理匯算清繳前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,設(shè)立當月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時,可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后,結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè),對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”不需要進行更正。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè),自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

七、增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應(yīng)當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果,按照《公告》第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠,并應(yīng)當對“六稅兩費”申報進行相應(yīng)更正。

八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人,或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的,適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠的規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。  

增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形,或登記為個體工商戶,仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

九、“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判斷標準和設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè)判斷標準不同

1.“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè):

從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

上述規(guī)定不區(qū)分行業(yè)。

2.設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè):

劃分為三個行業(yè),三個行業(yè)的標準不同。

從事國家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):

(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營:營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

(三)其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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