匯算不清繳——個(gè)稅匯算后免于補(bǔ)稅政策的解讀

2021年12月29日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，其中包括“對(duì)年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅，政策延續(xù)至2023年底?！本唧w是什么意思呢？

政策源自財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》中“2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。”

該政策包含兩種個(gè)人所得稅匯算后免于補(bǔ)稅的情形：

一種是綜合所得的年收入不超過12萬元，在取得所得時(shí)按規(guī)定預(yù)繳過個(gè)人所得稅，年度匯算完成后，需要退稅的，直接申請(qǐng)退稅；需要補(bǔ)稅的，免于補(bǔ)稅。這種情況下，不管補(bǔ)稅金額是否超過400元，都以免于補(bǔ)稅；

另一種是匯算完后需要補(bǔ)稅，補(bǔ)稅金額不超過400元，免于補(bǔ)稅。這種情況下，綜合所得年收入額小于12萬元的需要補(bǔ)稅的，免于補(bǔ)稅；綜合所得年收入超過12萬元，也一樣免于補(bǔ)稅。

要提醒大家的是，納稅人在取得綜合所得時(shí)，沒有按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的，匯算后即使符合以上情況，也不適用免于補(bǔ)稅的優(yōu)惠。

另外，以上兩種情況下免于清繳補(bǔ)稅，但不是免于匯總計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在次年3月1日到6月30日期間，還需要對(duì)2021年的綜合所得進(jìn)行匯算，匯算結(jié)果符合以上情況的，免于補(bǔ)稅，也就是說不需要清算稅款。

講到這里，就有人說了，國家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的》與國家稅務(wù)總局公告2021年第2號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》明明是說“無需辦理年度匯算”的啊。

2019年第44號(hào)與2021年第2號(hào)公告中無需辦理年度匯算的情形為：

“（一）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的?！?/p>

具體情形中講的是“匯算需補(bǔ)稅…”

個(gè)人理解，具體操作中，需要匯算后才能確定已預(yù)繳金額是否與年度應(yīng)納稅額一致，是否要補(bǔ)稅，以及需要補(bǔ)稅金，或者是否需要退稅......所以，“無需辦理年度匯算”實(shí)質(zhì)是不需要辦理年度匯算清繳申報(bào)，而不是不進(jìn)行年度匯總計(jì)算應(yīng)納稅額。

你怎么看呢？

作者：盛老師 （正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）