收藏！2021小型微利企業(yè)所得稅政策梳理（新）

2021年4月初，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布文件明確：小型微利企業(yè)在2021年1月1日到2022年12月31日期間應(yīng)納稅所得額在100萬以下的部分，按應(yīng)納稅所得額的12.5%的部分適用20%的稅率計(jì)算繳納所得稅；100萬-300萬元的部分，按應(yīng)納稅所得額的50%的部分適用20%計(jì)算繳納所得稅。

有的會(huì)員問“小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過300萬元的部分要按20%全額計(jì)繳所得稅嗎？”

這里要提醒大家的是，年應(yīng)納稅所得額超過300萬元的企業(yè)就不屬于小型微利企業(yè)了。

根據(jù)財(cái)稅【2019】13號(hào)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，自2019年起小型微利企業(yè)要滿足的條件是“指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元”。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確“第九十二條　企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。” 

從以上對(duì)比可以看出，小型微利企業(yè)范圍與《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的小型微企業(yè)的條件相比，有很大程度的擴(kuò)圍。

事實(shí)上，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度從2010年起就逐年在優(yōu)化和深化。減半的額度由3萬元調(diào)整為6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、50萬元、100萬元、300萬元；在2017起，將小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中年應(yīng)納稅所得額30萬元調(diào)整為50萬元，2018年調(diào)整為100萬元、2019年又調(diào)整為300萬元；在2019年時(shí)，還將小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為從事非限制和禁止類行業(yè)，年度資產(chǎn)總額不超過5000萬元，職工人數(shù)不超過300人，應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)。

需要提醒大家的是，2010年起的政策變化都是階段性政策，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定才是基本規(guī)定。

具體調(diào)整變動(dòng)軌跡如下表：

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑老師）