權(quán)益法核算長(zhǎng)投是否確認(rèn)遞延所得稅影響?今天說(shuō)清了
近日,有會(huì)員咨詢(xún)權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,形成長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)和計(jì)稅基礎(chǔ)差異的,是否要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?咱們一起分析分析。
一、政策依據(jù)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》:
第十二條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的除外:
(一)投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;
(二)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
第十四條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):
(一)暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回;
(二)未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
二、政策分析
企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算,持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。可是,雖然會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,卻不一定要確認(rèn)遞延所得稅,應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖:
(一)企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資
企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資,則初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響。
因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。
因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。
因此,在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
(二)投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售
按照稅法規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。向子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的股權(quán),在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
作者:劉老師(正保財(cái)稅咨詢(xún)專(zhuān)家)
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