無票支出在稅前扣除的風(fēng)險提示

2020年匯算清繳工作已經(jīng)塵埃落定。

可是仍有不少財務(wù)人員內(nèi)心忐忑不安，總擔(dān)心稅務(wù)局的查問。這是因?yàn)樵趨R算過程中有各種疑問并沒有完全處理到心中有數(shù)。比如一些無票的支出，可能因?yàn)槿粘]有記錄，導(dǎo)致這些無票的支出沒有從賬中找到并進(jìn)行納稅調(diào)增；還有的人是抱著僥幸的心理，對一些無票的支出沒有納稅調(diào)增。

首先，我們都知道國家稅務(wù)總局公告2011第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

言外之意就是，在匯算清繳結(jié)束前不能提供成本、費(fèi)用的有效憑證的，是不允許扣除的。

而且，國家稅務(wù)總局公告2018年28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》也明確“企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。”

在匯算清繳結(jié)束時還沒有取得成本、費(fèi)用的合規(guī)憑證，卻沒有納稅調(diào)增，如果被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)不是就會導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至被罰款的風(fēng)險嗎？

所以，匯算清繳結(jié)束了，有些財務(wù)人員的小心臟還是忐忑不安呢。

那么，對于2020年發(fā)生且在所得稅匯算清繳結(jié)束時沒有取得發(fā)票的支出，如果被稅務(wù)局查到，到底是不是一定會導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金呢？

國家稅務(wù)總局公告2018年28號第十五條規(guī)定“匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?！?/p>

也就是說，在所得稅匯算清繳結(jié)束時沒有取得發(fā)票的支出，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首行會告知企業(yè)補(bǔ)充合規(guī)有效的扣除憑證。而納稅人只要在被稅務(wù)局通知之日起60天內(nèi)提供有效扣除憑證，就允許這些支出扣除，不需要納稅調(diào)增。允許扣除，也就不存在補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險了。

只有被通知之日60天內(nèi)仍不能補(bǔ)充有效扣除憑證的，才要納稅調(diào)增，補(bǔ)繳稅款、滯納金等。

這時就又有人說了“所得稅匯算時的無票支出我都不用費(fèi)勁調(diào)增了，就等稅務(wù)局檢查通知后再調(diào)就好了。如果稅務(wù)局不檢查，我也就不用調(diào)增了哈。”

給大家再看一條政策，仍是國家稅務(wù)總局公告2018年28號里的規(guī)定，“除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年?！?/p>

言外之意就是，企業(yè)以前年度應(yīng)取得而未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出，沒有在所屬年度扣除的，在以后五年內(nèi)取得合規(guī)有效的扣除憑證的，可以追補(bǔ)到發(fā)生支出的年度扣除。但是，如果是未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出，在所屬年度扣除，被稅務(wù)局檢查后通知后60天內(nèi)沒有補(bǔ)充到有效的扣除憑證的，即使以后5年內(nèi)取得有效的扣除憑證，納稅人也沒有追補(bǔ)到支出發(fā)生年度扣除的權(quán)利。

大家可以看出，主動調(diào)整和被動調(diào)整在后續(xù)年度取得合規(guī)有效扣除憑證后的稅務(wù)處理是不一樣的。

按照規(guī)定，主動調(diào)增的無票支出，在以后5年內(nèi)取得合規(guī)有效扣除憑證要扣除的，需要追補(bǔ)到發(fā)生年度扣除。這需要更正前期申報表，有時候還需要逐年更正。

那對于匯算清繳前無票的支出，到底是主動調(diào)、還是不調(diào)呢？

為避免對前期申報表調(diào)整，建議在匯算清繳結(jié)束前雖然無票，但基本確定短期內(nèi)會收到發(fā)票的支出也可以選擇直接扣除。

而對于2020年匯算清繳時無票卻已扣除的支出，就抓緊時間追索發(fā)票吧。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）