新《印花稅法》征稅范圍有哪些變化

2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），于2022年7月1日起施行。新的《印花稅法》與原政策相比征稅范圍發(fā)生了哪些變化呢？

一、減少征稅范圍

1.權(quán)利、許可證照未納入征稅范圍

《印花稅法》未將權(quán)利、許可證照納入征收范圍，企業(yè)以后取得的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證將不再繳納印花稅。

原《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證，由領(lǐng)受人按件貼花5元。

2.營業(yè)賬簿中的其他賬簿未納入征稅范圍

《印花稅法》未將其他賬簿納入征稅范圍，營業(yè)賬簿只包括實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，其他賬簿不再繳納印花稅。

原《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，其他賬簿由立賬簿人按件貼花5元。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定，自2018年5月1日起，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

3.經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)不再納入“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)“征稅范圍

《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)證券交易印花稅的）；商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。而《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)“中的 “財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

《中華人民共和國民法典》（主席令第四十五號）第五百九十五條明確，買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人,買受人支付價款的合同。

《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》中“買賣合同”指動產(chǎn)買賣（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣）。

因此，經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)不再列入“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)“征稅范圍，應(yīng)屬于“買賣合同”的征稅范圍。

二、增加征稅范圍

新《印花稅法》將證券交易印花稅上升到法律層級，并將以股權(quán)為基礎(chǔ)的存托憑證納入“證券交易”征稅范圍。

《印花稅法》第三條規(guī)定，本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

那么，什么是存托憑證呢？

存托憑證（Depository Receipts，簡稱DR），又稱存券收據(jù)或存股證，是指在一國證券市場流通的代表外國公司有價證券的可轉(zhuǎn)讓憑證，由存托人簽發(fā)，以境外證券為基礎(chǔ)在境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。屬公司融資業(yè)務(wù)范疇的金融衍生工具。存托憑證一般代表公司股票，但有時也代表債券。

存托憑證是將已經(jīng)上市的股票，以憑證的方式在另外的交易所上市流通。它只是不是公司上市時的交易所，但憑證是與一定數(shù)量的股票對應(yīng)的，所以它具有與持有股票相同的權(quán)利，包括收益、分紅、參加股東大會以及行使投票權(quán)。如在香港上市的中國移動，它在美國有存托憑證上市交易，持有這種憑證的人同香港持有股票的人享受相同的權(quán)利。

將以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍，主要考慮是國務(wù)院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)，存托憑證以境外股票為基礎(chǔ)在中國境內(nèi)發(fā)行，并在境內(nèi)證券交易所上市交易，將其納入印花稅征收范圍，適用與股票相同的政策，有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平。

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）明確，本意見所稱存托憑證，是指由存托人簽發(fā)、以境外證券為基礎(chǔ)在中國境內(nèi)發(fā)行、代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)是符合國家戰(zhàn)略、掌握核心技術(shù)、市場認(rèn)可度高，屬于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、軟件和集成電路、高端裝備制造、生物醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，且達(dá)到相當(dāng)規(guī)模的創(chuàng)新企業(yè)。其中，已在境外上市的大型紅籌企業(yè)，市值不低于2000億元人民幣；尚未在境外上市的創(chuàng)新企業(yè)（包括紅籌企業(yè)和境內(nèi)注冊企業(yè)），最近一年營業(yè)收入不低于30億元人民幣且估值不低于200億元人民幣，或者營業(yè)收入快速增長，擁有自主研發(fā)、國際領(lǐng)先技術(shù)，同行業(yè)競爭中處于相對優(yōu)勢地位。試點(diǎn)企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)由證監(jiān)會制定。本意見所稱紅籌企業(yè)，是指注冊地在境外、主要經(jīng)營活動在境內(nèi)的企業(yè)。

試點(diǎn)紅籌企業(yè)在境內(nèi)發(fā)行以股票為基礎(chǔ)證券的存托憑證應(yīng)符合證券法關(guān)于股票發(fā)行的基本條件，同時符合下列要求：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理、運(yùn)行規(guī)范等事項可適用境外注冊地公司法等法律法規(guī)規(guī)定，但關(guān)于投資者權(quán)益保護(hù)的安排總體上應(yīng)不低于境內(nèi)法律要求；二是存在投票權(quán)差異、協(xié)議控制架構(gòu)或類似特殊安排的，應(yīng)于首次公開發(fā)行時，在招股說明書等公開發(fā)行文件顯要位置充分、詳細(xì)披露相關(guān)情況特別是風(fēng)險、公司治理等信息，以及依法落實(shí)保護(hù)投資者合法權(quán)益規(guī)定的各項措施。

財政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號）明確，自試點(diǎn)開始之日（即首只創(chuàng)新企業(yè)CDR取得國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日）起三年內(nèi)，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR，按照實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅。本公告所稱創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）