研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

在本周的答疑中，有很多會(huì)員咨詢研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的業(yè)務(wù)問(wèn)題，目前正值企業(yè)所得稅年度匯算的期間，把大家關(guān)注度比較高并且需要注意的幾個(gè)問(wèn)題梳理匯總?cè)缦隆?/p>

1、勞務(wù)派遣職工的工資是否可以作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍中人員人工費(fèi)用包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

需要注意的是，外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2、研發(fā)失敗的項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可加計(jì)扣除

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

3、虧損企業(yè)是否可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。現(xiàn)行的稅收政策并沒(méi)有規(guī)定虧損企業(yè)不可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

4、委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也加計(jì)扣除

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

需要注意的是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)而支付的費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。

5、委托研發(fā)項(xiàng)目的合同是否必需要經(jīng)科技主管部門(mén)登記

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

6、研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料的變賣(mài)收入如何處理

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

需要注意的是，從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減變賣(mài)研發(fā)過(guò)程中形成下腳料的收入，與下面一個(gè)問(wèn)題的處理是不同的。

7、研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品外銷售的如何處理

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

8、財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）