企業(yè)重組增值稅優(yōu)惠政策的三個誤區(qū)
企業(yè)重組可以享受增值稅優(yōu)惠政策,這個大家都已經很清楚了。但是,實務中對于企業(yè)重組,存在以下誤區(qū):
誤區(qū)一:企業(yè)重組免征增值稅
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 (財稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
第一條第(二)項 不征收增值稅項目
……
5. 在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)規(guī)定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。
符合上述文件規(guī)定的企業(yè)重組,涉及的貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓行為,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。
注意:不是免征增值稅,是不征收增值稅。
誤區(qū)二:企業(yè)重組涉及所有資產都可以不繳納增值稅
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 (財稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
第一條第(二)項 不征收增值稅項目
……
5.在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)規(guī)定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。
依據上述規(guī)定,企業(yè)重組僅對涉及的貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓行為,不征收增值稅。
注意:企業(yè)重組涉及的無形資產(土地使用權除外)轉讓,應繳納增值稅。如企業(yè)重組中的探礦權轉讓、商標權轉讓,應計算繳納增值稅。
誤區(qū)三:企業(yè)重組涉及貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓行為不征收增值稅,不可以開具增值稅發(fā)票。
企業(yè)重組涉及貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓行為不征收增值稅,在增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)中可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。
10月1日,國家稅務總局升級了發(fā)票系統(tǒng)的商品和服務稅收分類編碼,6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項目」新增614、615、616三個不征稅編碼。發(fā)票系統(tǒng)升級前,企業(yè)重組涉及的不動產、土地使用權轉讓不征收增值稅,可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票,但企業(yè)重組涉及的貨物轉讓不征稅增值稅,不能開具不征稅的增值稅發(fā)票。發(fā)票系統(tǒng)升級新增編碼后,企業(yè)重組涉及貨物轉讓可以開具不征稅的增值稅發(fā)票啦!
作者:裴老師(正保會計網校財稅專家)