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增值稅法和消費稅法征求意見稿兩大不同!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/12/16 18:19:25 字體:

雖然現(xiàn)在正在步入2019年的寒冬,但國家為廣大企業(yè)送來了縷縷春風,最近先后在政府部門官網(wǎng)上公布了增值稅法征求意見稿和消費稅法征求意見稿,向著“依法治稅”大步邁進!這兩個征求意見稿有何不同呢?

一、反避稅條款的規(guī)定大不同

1. 增值稅的規(guī)定:

1)《增值稅暫行條例》的規(guī)定:

第七條 納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其銷售額。

2)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定:

第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權確定銷售額。

大家可以看出,營改增文件財稅〔2016〕36號對“應稅行為無合理商業(yè)目的”的規(guī)定發(fā)生了明顯的變化,增加了“價格明顯偏高”,同時將“價格明顯偏低并無正當理由”修改為“價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的”。應稅行為價格高稅務機關可以多征收增值稅,為什么要增加價格明顯偏高的規(guī)定,對價格明顯偏高進行控制呢?

先看看財稅〔2016〕36號附件1第四十四條對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定,規(guī)定如下:

不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。

根據(jù)上述規(guī)定可知,不具有合理商業(yè)目的包含兩方面:

①減少、免除增值稅稅款;

②推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。

按照增值稅一般計稅的計算方法的規(guī)定,應交增值稅受銷售價格和購入環(huán)節(jié)取得進項稅額這兩個因素的影響,因此,情況①和情況②,也應從購銷兩個環(huán)節(jié)考慮。站在銷售方角度講,當應稅行為價格明顯偏低,會導致銷售方減少增值稅稅款或增加退還增值稅稅款;站在購買方角度,當銷售價格明顯偏高,購買方可以多取得進項稅額,從而實現(xiàn)減少、免除增值稅稅款,或?qū)崿F(xiàn)推遲繳納增值稅稅款。而且,銷售方雖然因銷售價格明顯偏高而多繳了增值稅,但是目前不少省市的當?shù)卣畬ζ髽I(yè)繳納的增值稅達到一定額度,給與財政獎勵,即以財政獎勵的方式將企業(yè)繳納的增值稅返還給企業(yè)一部分,且繳納的增值稅越多,財政獎勵越多。最終,對銷售方來說,沒有多繳增值稅,同時配合購買方少繳了增值稅,從總體上來說,減少了財政收入,給國家造成了損失。因此,在營改增時,財政部和國稅總局制定的財稅〔2016〕36號文件,反避稅條款增加了“限制價格明顯偏高”的規(guī)定,避免財政損失。

3)《增值稅法征求意見稿》第十八條規(guī)定,納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額。

可以看出,《增值稅法征求意見稿》沿續(xù)了財稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定,反避稅條款的表述更完善,堵住企業(yè)避稅的多種途徑。我們有理由相信:對于“不具有合理商業(yè)目的”的規(guī)定,應該大概率延續(xù)財稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定。

2. 消費稅的規(guī)定:

1)《消費稅暫行條例》第十條規(guī)定,納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其計稅價格。

2)《消費稅法征求意見稿》第十條規(guī)定,納稅人申報的應稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務機關、海關有權核定其計稅價格和數(shù)量。

《消費稅法征求意見稿》延續(xù)了《消費稅暫行條例》的規(guī)定,僅限定應稅行為的價格明顯偏低,對價格明顯偏高不限制,也就是銷售價格明顯偏高,稅務機關是允許的,是不核定計稅價格的。這一點大家要尤為注意,即企業(yè)銷售的商品既繳納增值稅,同時又繳納消費稅,當銷售價格明顯高于市場價格時,被稅務機關認定不具有合理商業(yè)目的時,稅務機關會核定增值稅的計稅依據(jù),但消費稅的計稅依據(jù)不做任何調(diào)整。

《消費稅法征求意見稿》反避稅條款增加了“數(shù)量明顯偏低”,因此大家要注意,應稅消費品的數(shù)量如被稅務機關認定為明顯偏低,企業(yè)將面臨被稅務 機關核定計稅數(shù)量的稅務風險。而《增值稅征求意見稿》無此規(guī)定,原因無他,消費稅計稅依據(jù)含數(shù)量,增值稅計稅依據(jù)不包括數(shù)量,所以增值稅反避稅條款無此規(guī)定。

《消費稅法征求意見稿》反避稅條款將“應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由”修改為“應稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的”,此表述與增值稅的規(guī)定趨同,表述也更完善。那么,對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定,應該于增值稅的規(guī)定趨同。

二、國務院是否可以修改稅率和減免稅大不同

《消費稅法征求意見稿》第二條規(guī)定,根據(jù)宏觀調(diào)控需要,國務院可以調(diào)整消費稅的稅率,報全國人民代表大會常務委員會備案。

第十四條規(guī)定,根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,國務院可以規(guī)定免征或減征消費稅,報全國人民代表大會常務委員會備案。

第二十條規(guī)定,國務院可以實施消費稅改革試點,調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案。

也就是說《消費稅征求意見稿》授權國務院根據(jù)宏觀需要可以調(diào)整消費稅稅率;可以免征或減征消費稅;可以實施消費稅改革試點,調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),報全國人民代表大會常務委員會備案。

但是《增值稅征求意見稿》并無此規(guī)定,因此,增值稅法立法通過后,國務院無權力調(diào)整增值稅稅率、免征或減征增值稅。

 | 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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