增值稅征收率調(diào)整為3%！還有這七大利好！

根據(jù)黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會(huì)“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神，按照十三屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》“推進(jìn)依法治稅”有關(guān)要求，為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）于上周三發(fā)布。那么，《征求意見稿》給我們廣大企業(yè)帶來了那些利好呢？

一、增值稅起征點(diǎn)大幅提高到按季30萬元

財(cái)稅〔2019〕13號規(guī)定：“2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。”隨后國稅總局公告2019年4號第一條補(bǔ)充規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。”

那么，對于個(gè)人提供服務(wù)和銷售貨物是否適用月銷售額10萬元以下或季度銷售額30萬元以下免征增值稅呢？財(cái)稅〔2019〕13號和國稅總局公告2019年4號沒有明確，國稅總局公告2019年4號第四條僅規(guī)定：“其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的免征增值稅。”而國稅總局在之后的解答中也強(qiáng)調(diào)，個(gè)人銷售服務(wù)、貨物和提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用月銷售額10萬元以下免征增值稅，僅指辦理臨時(shí)工商登記的的個(gè)人。因此，在實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個(gè)人銷售貨物和服務(wù)、提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不適用月銷售額10萬元以下免征增值稅。提供服務(wù)或銷售貨物的個(gè)人迫切希望與企業(yè)、個(gè)體工商戶一樣享受同等的免征增值稅的稅收優(yōu)惠待遇。

這次《征求意見稿》的出臺，將增值稅起征點(diǎn)提高到按季30萬元，銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人。因此，對個(gè)人來說，提供服務(wù)（含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，按季不超過30萬元的，不征收增值稅啦！

二、在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的重新定義使境內(nèi)企業(yè)代扣代繳義務(wù)范圍縮小

財(cái)稅〔2016〕36號文附件1第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)是指：服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；但同時(shí)第十三條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售。但是對何為“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”，國稅總局沒有出臺稅收法規(guī)予以明確，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此認(rèn)定存在差異，讓代扣代繳的境內(nèi)企業(yè)無所適從。且在實(shí)際業(yè)務(wù)中，處于強(qiáng)勢的境外企業(yè)對應(yīng)在我國境內(nèi)交納的增值稅，往往要求讓購買方的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)了，對此境內(nèi)企業(yè)默默忍受，徒增境內(nèi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

本次出臺的《征求意見稿》明確規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)。“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”，該規(guī)定將境外企業(yè)在境外銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)排除在外，即此種情況不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，境外家企業(yè)無須在我國繳納增值稅，該規(guī)定清晰明了。一定程度上減輕了境內(nèi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、簡易計(jì)稅征收率統(tǒng)一為3%，不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃征收率下降

《征求意見稿》規(guī)定：增值稅征收率為百分之三。依據(jù)“依法治稅”精神，增值稅暫行條例升級為法，稅率征收率應(yīng)遵循法定原則?！墩髑笠庖姼濉分兄灰?guī)定一個(gè)增值稅征收率，則不動(dòng)產(chǎn)出租和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的征收率也應(yīng)為3%，不再執(zhí)行5%的增值稅征收率了，對企業(yè)和個(gè)人來說這是一個(gè)重大的好消息！

四、視同應(yīng)稅交易（即視同銷售）范圍大瘦身

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的八種視同銷售行為，《征求意見稿》僅保留了兩項(xiàng)：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

且“無償贈(zèng)送貨物”視同銷售的范圍也縮小了，將用于公益事業(yè)的無償贈(zèng)送貨物除外，不再僅限于扶貧的實(shí)物公益性捐贈(zèng)免征增值稅了。

《征求意見稿》取消了財(cái)稅〔2016〕36號文附件1規(guī)定的單位或者個(gè)體工商戶無償提供服務(wù)視同銷售，視同銷售僅保留了“單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外。”

再加上一個(gè)兜底性視同銷售的規(guī)定“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。”，即《征求意見稿》規(guī)定了四種視同銷售行為。

《征求意見稿》將增值稅暫行條例規(guī)定的八種視同銷售和財(cái)稅〔2016〕36號文附件1規(guī)定的三種視同銷售，大幅縮小到四種，對廣大企業(yè)來說這是大大的利好！

應(yīng)注意：《征求意見稿》取消了貨物做為投資和貨物用于利潤分配不屬于視同銷售，但是《征求意見稿》規(guī)定：銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。貨物做為投資或貨物用于利潤分配，所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得投資者取得了對價(jià)（即股權(quán)）或被投資企業(yè)給投資者分配了利潤（即以貨物抵銷應(yīng)付股息股利義務(wù)），屬于實(shí)實(shí)在在的銷售，而非視同銷售。

五、明確規(guī)定因征收征用而取得補(bǔ)償為非應(yīng)稅交易不征收增值稅

財(cái)稅〔2016〕36號文附件3僅規(guī)定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中，政府因市政規(guī)劃而收回企業(yè)和個(gè)人的土地及土地上所屬房屋，對于收回的土地上所屬的房屋是否免征增值稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求相關(guān)納稅人對于政府收回房屋的補(bǔ)償部分征收增值稅，納稅人認(rèn)為房屋與土地是一體的且都是政府給予的補(bǔ)償應(yīng)免征增值稅，不應(yīng)區(qū)別對待。

《征求意見稿》解決了上述爭議，明確規(guī)定：因征收征用而取得補(bǔ)償不征收增值稅。政府因市政規(guī)劃而收回企業(yè)和個(gè)人的土地及土地上所屬房屋給予的補(bǔ)償，都屬于因征收征用而取得的補(bǔ)償，因此，企業(yè)和個(gè)人取得的因政府收回房屋的補(bǔ)償部分不征收增值稅。

六、一定條件下餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

對于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，《征求意見稿》最大的變化在于：將財(cái)稅〔2016〕36號文附件1規(guī)定的“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。”修改為“購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。”

因39號公告規(guī)定自2019年4月1日起，購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，《征求意見稿》中取消購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定，這是應(yīng)該的。但是對于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，《征求意見稿》增加了“并直接用于消費(fèi)”。

七、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅成為一項(xiàng)法定制定。

自39號公告規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額留抵可以退稅，《征求意見稿》為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立期末留抵退稅制度。因此，廣大企業(yè)以后不用因產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵且不能消化而苦惱了。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）