【關(guān)注】外賣食品增值稅稅率有變化？

最近，國(guó)稅總局發(fā)布了2019年第31號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告），31號(hào)公告一經(jīng)發(fā)布，立即引起了大家的熱切關(guān)注和討論。其中對(duì)于“外賣食品”的規(guī)定，是大家關(guān)注和熱烈討論的話題之一。討論的焦點(diǎn)是：對(duì)于“外賣食品”，31號(hào)公告的規(guī)定，是否與財(cái)稅〔2016〕140號(hào)的規(guī)定有沖突？“外賣食品”是適用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)的規(guī)定還是適用31號(hào)公告的規(guī)定？下面我們先看看財(cái)稅〔2016〕140號(hào)的具體規(guī)定。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第九條規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

上述文件的出臺(tái)，解決了當(dāng)時(shí)“外賣食品”是按銷售貨物的稅率繳納增值稅還是按餐飲服務(wù)的稅率繳納增值稅的爭(zhēng)議，受到了廣大企業(yè)的歡迎。但是在實(shí)務(wù)中，廣大企業(yè)和財(cái)務(wù)人員往往忽略了國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司隨后發(fā)布的財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件的政策解讀，導(dǎo)致企業(yè)在適用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)第九條規(guī)定時(shí)，出現(xiàn)了爭(zhēng)議，給企業(yè)造成了不小的損失。例如中國(guó)稅務(wù)報(bào)上刊登的江蘇省如皋市國(guó)稅局 南通市財(cái)政局沈建明 劉志耕的關(guān)于“外賣食品”適用增值稅稅率爭(zhēng)議的案例文章。

該案例具體情況：

甲公司為登記注冊(cè)的五星級(jí)酒店，30年前創(chuàng)立了某知名包子品牌。為確保包子品質(zhì)，將品牌做大，甲公司投資成立乙公司，專門從事包子的生產(chǎn)和銷售。同時(shí)，甲公司還在酒店大堂內(nèi)設(shè)立了專賣部，賣出的包子全部由專賣部從乙公司購(gòu)進(jìn)。目前，甲公司的專賣部銷售包子主要有三種途徑：一是顧客在酒店內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)；二是顧客從專賣部購(gòu)買后帶走；三是顧客網(wǎng)購(gòu)或現(xiàn)場(chǎng)訂購(gòu)后通過(guò)快遞寄往外地。根據(jù)專賣部的銷售臺(tái)賬，顧客以后兩種方式購(gòu)買的，占專賣部全部銷量的90%以上。

在近期的一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)甲公司各月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)項(xiàng)稅額占比最大的，是購(gòu)進(jìn)乙公司生產(chǎn)的包子。甲公司全年累計(jì)購(gòu)進(jìn)乙公司包子約900萬(wàn)元，并按照17%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，僅此一項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就達(dá)150多萬(wàn)元。但在銷售包子后，甲公司則按照餐飲服務(wù)6%的增值稅稅率申報(bào)繳納銷項(xiàng)稅，形成了“高扣低納”現(xiàn)象，導(dǎo)致該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低。

對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為甲公司對(duì)外直接銷售的包子不應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅，企業(yè)卻有不同意見(jiàn)。直接對(duì)外銷售的包子，是否屬于稅法規(guī)定的“外賣食品”范圍，成為了雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)：

甲公司認(rèn)為，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)，以下簡(jiǎn)稱140號(hào)文件）規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。公司對(duì)外銷售包子屬于外賣食品，所以應(yīng)按照餐飲服務(wù)的稅率6%計(jì)繳增值稅。甲公司還認(rèn)為，公司沒(méi)有開(kāi)展納稅籌劃，也不存在偷稅故意，更沒(méi)有實(shí)施弄虛作假的偷稅行為，而且還積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)如實(shí)弄清了情況，不應(yīng)該接受處罰。

大家看到這里，也應(yīng)該認(rèn)為企業(yè)的觀點(diǎn)是對(duì)的吧，適用稅率沒(méi)有錯(cuò)誤。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是這樣認(rèn)為的：

稅務(wù)機(jī)關(guān)指出，甲公司僅僅關(guān)注了140號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，但卻沒(méi)有關(guān)注與140號(hào)文件配套發(fā)布的《財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》（以下簡(jiǎn)稱《解讀》）?！督庾x》指出，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅；以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品；對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未實(shí)施后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此，甲公司通過(guò)專賣部對(duì)外銷售的包子系外購(gòu)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)自己的生產(chǎn)或加工，不屬于140號(hào)文件所指的外賣食品范圍，是稅法規(guī)定的兼營(yíng)行為，依據(jù)銷售貨物的適用稅率17%計(jì)繳增值稅。

最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司銷售的包子包括現(xiàn)場(chǎng)堂食和非現(xiàn)場(chǎng)堂食兩種情形?，F(xiàn)場(chǎng)堂食的屬于提供餐飲服務(wù)，按照6%稅率計(jì)繳增值稅，而非現(xiàn)場(chǎng)堂食的屬于銷售貨物，按照17%稅率計(jì)繳增值稅。甲公司應(yīng)以扣除顧客堂食部分的銷售額，作為查補(bǔ)計(jì)稅銷售額補(bǔ)繳增值稅?？紤]到甲公司相關(guān)行為的主觀惡意較輕，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了補(bǔ)繳稅款1倍的處罰。

通過(guò)上述案例可以看出，在實(shí)物中對(duì)于“外賣食品”是適用于貨物的稅率還是適用餐飲服務(wù)的稅率，存在的爭(zhēng)議較大。這種爭(zhēng)議給企業(yè)帶來(lái)了困惑和損失。為什么對(duì)于“外賣食品”的規(guī)定以解讀的方式發(fā)布？解讀是否有權(quán)威性？企業(yè)是否必須依照?qǐng)?zhí)行？

對(duì)此，國(guó)稅總局關(guān)注到了實(shí)務(wù)中對(duì)“外賣食品”適用增值稅稅率存在較大的爭(zhēng)議，為避免這種爭(zhēng)議，避免企業(yè)對(duì)“外賣食品”出現(xiàn)適用稅率錯(cuò)誤，造成不必要的損失，國(guó)稅總局將《財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》中關(guān)于“外賣食品”解讀性規(guī)定，在最近發(fā)布的31號(hào)公告中明確以公告的方式對(duì)外發(fā)布，具體規(guī)定如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第十二規(guī)定，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布了31號(hào)公告的解讀，其中對(duì)于“現(xiàn)場(chǎng)制作食品”解讀如下：

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍，但這一消費(fèi)方式的改變，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

依據(jù)31號(hào)公告及解讀規(guī)定可知，關(guān)于“外賣食品”，31號(hào)公告的規(guī)定與財(cái)稅〔2016〕140號(hào)不相互沖突，是相輔相成的，兩個(gè)文件應(yīng)結(jié)合起來(lái)適用。“外賣食品”適用于6%的增值稅稅率，須滿足的條件為：

企業(yè)參與了“外賣食品”的生產(chǎn)、加工過(guò)程（即現(xiàn)場(chǎng)制作食品），且直接銷售給銷售者，兩者須同時(shí)具備。

如果不滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)按銷售貨物的適用稅率計(jì)算交納增值稅。

“外賣食品”的增值稅適用稅率大家在以后的工作中一定要注意呦！

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）