干貨 | 債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理

債轉(zhuǎn)股，是債務(wù)重組的一種形式：將債權(quán)人與債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

債轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理，想必大家都比較了解，不清楚的可以參看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南。今天小編好好和大家聊一聊債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理。債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理可以分為特殊性稅務(wù)處理和一般稅務(wù)處理。

一、債轉(zhuǎn)股的一般稅務(wù)處理

1.稅務(wù)處理

（1）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（2）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（3）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

2.案例分析

案例一：2018年11月A公司欠B公司貨款含稅金額113萬(wàn)元（稅率13%），約定2019年1月支付，由于A公司存在經(jīng)營(yíng)困難，2019年2月A、B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，B公司同意豁免23萬(wàn)元，同時(shí)另外90萬(wàn)以A公司10%的股權(quán)支付，10%股權(quán)公允價(jià)格為90萬(wàn)元，A、B公司間的債轉(zhuǎn)股不符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

案例解析：

（1）上述案例應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，A公司確認(rèn)債務(wù)重組所得23萬(wàn)元；B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失23萬(wàn)元。

（2）B公司確認(rèn)A公司10%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)。

（3）B公司銷售貨物的應(yīng)稅所得保持不變：即仍需繳納100萬(wàn)貨款收入（113/1.13）對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

二、債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理

1. 特殊性稅務(wù)處理的條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（3）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（4）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3.案例分析

案例二：2018年11月A公司欠B公司貨款含稅金額113萬(wàn)元（稅率13%），約定2019年1月支付，由于A公司存在經(jīng)營(yíng)困難，2019年2月A、B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，B公司同意豁免23萬(wàn)元，同時(shí)另外90萬(wàn)以A公司10%的股權(quán)支付，股權(quán)公允價(jià)格為90萬(wàn)元，A、B公司間的債轉(zhuǎn)股符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

案例解析：

（1）上述案例分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，但A、B公司暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（2）B公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即為113萬(wàn)。

（3）B公司銷售貨物的應(yīng)稅所得保持不變：即仍需繳納100萬(wàn)貨款收入（113/1.13）對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）