近日，財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、商務部聯合印發(fā)《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱《通知》），為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號，以下簡稱《公告》），規(guī)定：
自2017年1月1日起，境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅（以下簡稱“暫不征稅”）。
一、享受暫不征稅需要滿足四個方面的條件
�。ㄒ唬┲苯油顿Y的形式，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為。
�。ǘ┚惩馔顿Y者分得利潤的性質應為股息、紅利等權益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經實現的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。即，必須是已經實現的受益而不是預計實現的收益。
�。ㄈ┯糜谕顿Y的資金（資產）必須直接劃轉到被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，不得中間周轉。
�。ㄋ模┕膭铑愴椖康姆秶鷮儆凇锻馍掏顿Y產業(yè)指導目錄》中所列的鼓勵外商投資產業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》。并且，相關部門今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。地市（含）以上稅務部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經營活動是否屬于兩個目錄規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務部門出具意見，有關部門應予積極配合。
二、直接投資行為的方式對境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
一是新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；
二是在中國境內投資新建居民企業(yè)；
三是從非關聯方收購中國境內居民企業(yè)股權；四是財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。
兩種直接投資情形排除在外：
一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉增、收購上市公司股份。符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務部2005年第28號令）規(guī)定的投資；
二是從關聯方收購股權。
三、追補享受相關規(guī)定可以享受暫不征稅但未實際享受優(yōu)惠待遇的境外投資者，可在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受暫不征稅政策，退還已繳納的稅款。境外投資者應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關的資料以及省稅務機關規(guī)定要求報送的其他資料。
該項追補享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于《通知》印發(fā)之后發(fā)生的情形。暫不征稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2017年1月1日（含當日）以后，以分得的股息、紅利等權益性投資收益直接投資可以適用《通知》規(guī)定，境外投資者在2017年1月1日（含當日）至《通知》印發(fā)之前已扣繳了預提所得稅，如符合規(guī)定，可以追補享受。
四、收回投資相關規(guī)定境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征收預提所得稅待遇的股息、紅利等權益性投資收益的，應在實際收取相應款項后7日內，向稅務部門申報補繳稅款。未按照規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關追究境外投資者延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關款項后第8日（含當日）起計算。
境外投資者享受暫不征收預提所得稅待遇后發(fā)生的股權重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。
境外投資者持有的同一項中國境內居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
五、享受稅收協定待遇的規(guī)定按規(guī)定補繳稅款的，可按照有關規(guī)定享受稅收協定待遇，但是僅可適用相關利潤支付時有效的稅收協定。后續(xù)稅收協定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協定執(zhí)行。
六、相關企業(yè)的涉稅手續(xù)境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。
利潤分配企業(yè)應當按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結果后，執(zhí)行暫不征稅政策：
�。ㄒ唬┚惩馔顿Y者填報的信息完整，沒有缺項；
�。ǘ├麧檶嶋H支付過程與境外投資者填報信息吻合；
（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容真實、準確。
利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應在實際支付利潤之日起7日內，向主管稅務機關提交以下資料：
�。ㄒ唬┯衫麧櫡峙淦髽I(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；
�。ǘ┯删惩馔顿Y者提交并經利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。
七、相關企業(yè)的法律責任利潤分配企業(yè)未按照公審核確認境外投資者提交的資料信息，致使不應享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關依照有關規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應扣未扣稅款的責任，并依法向境外投資者追繳應該繳納的稅款。
境外投資者填報信息有誤，致使其本不應享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關視同境外投資者未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算。
