M公司開展研發(fā)項目，將項目內發(fā)生的招投標費用（包括辦公費、差旅費等）等非研發(fā)費用列入研發(fā)項目費用加計扣除，被稅務機關責成補繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應滯納金。稅官提醒：法律法規(guī)規(guī)定了研發(fā)費用范圍，企業(yè)應加以甄別。

　　案 情 概 況

　　M電子有限公司主要從事電子產(chǎn)品（數(shù)字、模擬電路）的加工、制造、銷售，以及貨物進出口和技術進出口業(yè)務。2014公司開展某衛(wèi)星接收系統(tǒng)研發(fā)項目，將項目內發(fā)生的招投標費用（包括辦公費、差旅費等）等非研發(fā)費用在年度所得稅匯算清繳時列入研發(fā)項目費用加計扣除，共計120萬余元。稅務稽查小組發(fā)現(xiàn)了問題，認定不能列入研發(fā)費用扣除。該公司被追繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應滯納金。

　　案 情 分 析

　　M電子有限公司的財務人員稱，招投標費用（包括辦公費、差旅費等）是開展某衛(wèi)星接收系統(tǒng)研發(fā)項目中發(fā)生的直接相關費用，是項目開發(fā)過程中必然存在的費用。該公司認為應當將上述費用列為研發(fā)費用進行加計扣除。

　　檢查員解釋：盡管上述費用是在開展研發(fā)項目過程中發(fā)生的，但法律法規(guī)對研發(fā)費用的范圍進行了嚴格規(guī)定，對不屬于范圍內的費用不能列入研發(fā)費用加計扣除。

　　該公司最終認同了稽查員的觀點，同意補繳相應的稅款。

　　法 規(guī) 依 據(jù)

　　1、《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》財稅〔2013〕70號：

　　一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
　�。ǘ�）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
　�。ㄈ�）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
　�。ㄋ模┬滤幯兄频呐R床試驗費。
　　（五）研發(fā)成果的鑒定費用。
　　二、企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。
　　三、主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
　　四、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關問題，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）

　　第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2007年第512號）

　　第九十五條　企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　4、《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）

　　第四條　企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　�。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　�。ǘ�）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　�。ㄈ�）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　�。ㄋ模�專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

　�。ㄎ澹�專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　�。�六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　�。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　�。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　處 理 結 果

　　根據(jù)相關法規(guī)向公司追繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應滯納金。

　　稅 官 建 議

　　法律法規(guī)對研發(fā)費用的加計扣除范圍進行了嚴格規(guī)定，對不屬于范圍內的費用不能列入研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應當注意扣除范圍，防止出現(xiàn)納稅錯誤。需要注意的是財稅〔2013〕70號文將樣品費納入到加計扣除范圍，納稅人在以往年度納稅納稅風險自查中要特別注意該文件的適用范圍，如果上述案例是發(fā)生在2013年之前，那么樣品費也是不允許加計扣除的，需要補繳企業(yè)所得稅。