同是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，納稅義務(wù)時(shí)間大不同！

在財(cái)稅會(huì)員的日常咨詢中，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問題是最為常見的問題之一。最常見的轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。雖然同是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但是納稅義務(wù)時(shí)間是不同的。

一、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)） 規(guī)定：

“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅方面，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間點(diǎn)是轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。

二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三條規(guī)定：本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

對(duì)于自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及申報(bào)納稅時(shí)間，在上述67號(hào)公告的第二十條中有明確規(guī)定：

“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?/p>

從上述規(guī)定可以看出，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)有個(gè)重大的區(qū)別就是沒有 “完成股權(quán)變更手續(xù)”這個(gè)條件。

所以這一點(diǎn)必須要加以重視，尤其在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的時(shí)候，即使沒有收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款沒有完成股權(quán)變更手續(xù)，也會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)?；蛘吆笃谇闆r發(fā)生變化，變更轉(zhuǎn)讓價(jià)格后再做股權(quán)變更手續(xù)，就有可能會(huì)多交個(gè)稅，這種情況下，退稅是很麻煩的。

因此，在實(shí)務(wù)中，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，必須要注意兩種股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)時(shí)間的差異，慎重考慮，不要隨意簽訂轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）