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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取預(yù)收款如何開具發(fā)票

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2016/06/01 11:10:48 字體:

  【問題】

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取預(yù)收款如何開具發(fā)票?

  【答案】

  關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及如何開票申報問題,參考河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之二),預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款(首付+按揭+尾款)、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款;誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時,未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間,不開具發(fā)票,應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅,填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十五條規(guī)定,只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,而此前《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,銷售不動產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天??梢婁N售不動產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,政策發(fā)生了重大變化。

  財政部和國家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定,是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度,在收到預(yù)收款時,大部分進(jìn)項稅額尚未取得,如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計提銷項稅,可能會發(fā)生進(jìn)項和銷項不匹配的“錯配”問題,導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款,另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題,《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》將銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間后移,收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時,為了保證財政收入的均衡入庫,又規(guī)定了對預(yù)收款按照3%預(yù)征稅款的配套政策。

  例如:房地產(chǎn)公司2016年8月收到1000萬元預(yù)收款時,不開具增值稅發(fā)票,無需在《增值稅納稅申報表》第1行 “按適用稅率計稅銷售額”中填報,應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅,填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。


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