國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為響應(yīng)二十國集團(tuán)（G20）關(guān)于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，推進(jìn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，我部在對(duì)當(dāng)前國際形勢(shì)和主要國家會(huì)計(jì)國際趨同情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，起草了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》。請(qǐng)組織本部門、本地區(qū)相關(guān)單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高等學(xué)校等進(jìn)行研討并提出修改意見，于2009年11月30日前以書面意見反饋至我部會(huì)計(jì)司。

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處　 冷冰　 李紅霞
　　地址：北京市西城區(qū)三里河　　　 郵編：100820
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　　附件：中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

　　二00九年九月二日

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，并處于亞洲和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家前列。本次國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動(dòng)，以適應(yīng)國際形勢(shì)的最新變化。

　　一、響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，制定發(fā)布中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖

　　為應(yīng)對(duì)本次國際金融危機(jī)，2008年11月15日，G20華盛頓峰會(huì)深刻分析和總結(jié)了金融危機(jī)的根源，提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策，以及改進(jìn)IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年4月，G20倫敦峰會(huì)要求各國積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì)，決定設(shè)立指導(dǎo)委員會(huì)以及脆弱性評(píng)估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個(gè)常設(shè)委員會(huì)，中國財(cái)政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會(huì)分別作為其成員，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)的工作之一是促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。

　　IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機(jī)中暴露出來的問題，以及如何通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)加以解決，采取了以下行動(dòng)：（1）2008年12月成立了金融危機(jī)咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報(bào)告，系統(tǒng)提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量征求意見稿，并計(jì)劃于2010年上半年發(fā)布最終準(zhǔn)則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項(xiàng)目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計(jì)量》；針對(duì)順周期性和貸款損失準(zhǔn)備問題，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見稿；簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)問題，計(jì)劃12月發(fā)布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對(duì)話機(jī)制。

　　FSB將監(jiān)督各成員國執(zhí)行系列關(guān)鍵國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，其中包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題已成為具有公眾受托責(zé)任和政府背景的重點(diǎn)工作，而不僅僅是會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的活動(dòng)。為響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，需要結(jié)合本國實(shí)際，跟蹤參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改，發(fā)布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力。

　　二、中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)

　　從2005年初到年末，中國財(cái)政部集中力量制定完成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）。在此期間，IASB幾次派專家與財(cái)政部會(huì)計(jì)司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則的征求意見稿，將形成中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。雙方認(rèn)為，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在極少數(shù)問題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進(jìn)有關(guān)工作以消除上述差異。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國可以對(duì)IASB尋求高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

　　2006年2月15日，中國財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，IASB主席戴維·泰迪率團(tuán)出席了發(fā)布會(huì)并給予很高評(píng)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施。中國財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)等有關(guān)方面通力合作，加強(qiáng)了對(duì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的指導(dǎo)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過各方共同努力，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，公布了中國上市公司2007年有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告，并將報(bào)告英文版及時(shí)提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告。分析結(jié)果表明，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

　　2008年5月，IASB派專家對(duì)中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，分別召開了上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司和基金公司座談會(huì)，進(jìn)一步確認(rèn)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。世界銀行也派專家來中國進(jìn)行了考察，對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施情況給予了高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為“中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展”項(xiàng)目是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最成功的范例。歐盟委員會(huì)內(nèi)部市場(chǎng)總司組織了對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)估，認(rèn)為中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會(huì)就第三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)采用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國內(nèi)地與香港在經(jīng)過為期一年的兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實(shí)現(xiàn)兩地資本市場(chǎng)的共同發(fā)展。

　　上述情況表明，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實(shí)施，得到了國內(nèi)外認(rèn)可。適應(yīng)國際形勢(shì)的最新變化，響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　三、中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項(xiàng)目和時(shí)間安排

　　建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進(jìn)展，尤其是為應(yīng)對(duì)本次國際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所采取的對(duì)策，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定和贊賞。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時(shí)認(rèn)為，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家有其特有的法律、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的實(shí)際情況。

　?。ㄒ唬┓e極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項(xiàng)目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的實(shí)際。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機(jī)制，每年至少召開兩次技術(shù)會(huì)談，深入分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的未來發(fā)展。實(shí)踐證明這一機(jī)制是十分務(wù)實(shí)有效的。中國實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應(yīng)對(duì)本次國際金融危機(jī)對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等項(xiàng)目的修改工作。中國財(cái)政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組平臺(tái)（AOSSG）也主要基于上述目的，旨在使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則盡可能地考慮中國等新興市場(chǎng)國家經(jīng)濟(jì)的實(shí)際。

　　中國支持IASB簡(jiǎn)化《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計(jì)量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢惖姆桨富究尚?，但如果擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的范圍，中國作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家表示擔(dān)憂。中國認(rèn)為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計(jì)量能夠提供更具決策有用性的信息。

　　中國贊同在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對(duì)報(bào)表列報(bào)作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

　　（二）積極消除中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過長達(dá)4年時(shí)間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實(shí)際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理也是中國特有的問題，財(cái)政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進(jìn)項(xiàng)目中通過修訂《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，承諾對(duì)這一問題進(jìn)行修改。IASB為考慮中國新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家情況所作的努力是務(wù)實(shí)有效的。

　　中國的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法即購買法，沒有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。IASB在2005年與中國簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定和實(shí)踐將為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供有益的參考，希望IASB盡快對(duì)此立項(xiàng)。

　　國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。中國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。IASB對(duì)中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的進(jìn)展，共同研究解決這一問題。

　　（三）中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時(shí)間安排。IASB計(jì)劃在2011年完成對(duì)金融工具、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目的修改，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。修訂后的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則保持不變。具體準(zhǔn)則將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充?，F(xiàn)行的準(zhǔn)則應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2011年之后，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決。