在2009年我國(guó)上市公司年報(bào)分析中筆者發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)稅收返還、稅收減免等稅收優(yōu)惠在年報(bào)中的列示歸屬項(xiàng)目不盡相同，或者將其包含在政府補(bǔ)助中，或者將其與政府補(bǔ)助并行列于營(yíng)業(yè)外收入中。
如：青松建化將“免征增值稅”包含在政府補(bǔ)助中，天山股份也將“增值稅減免”列入了政府補(bǔ)助，而通化金馬將“增值稅減免”與政府補(bǔ)助并行列入營(yíng)業(yè)外收入中；ST嘉瑞將“欠稅減免”與政府補(bǔ)助并列在營(yíng)業(yè)外收入中，天潤(rùn)發(fā)展也將“減免房產(chǎn)稅”與政府補(bǔ)助在營(yíng)業(yè)外收入中并行列示；ST有色將“稅收返還”在營(yíng)業(yè)外收入中單獨(dú)列示，而絕大多數(shù)上市公司將稅收返還視為政府補(bǔ)助。
這說(shuō)明我國(guó)上市公司對(duì)稅收優(yōu)惠的歸屬和披露較為混亂。
政府給予企業(yè)稅收優(yōu)惠的形式主要包括稅收返還、直接減征、直接免征、增加計(jì)稅抵扣額和抵免部分稅額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（下稱“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，其主要形式有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的稅收返還是指政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款。除了稅收返還外，直接減征、直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不能作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。在此，需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。因此，先征后返（退）、即征即退等形式的稅收優(yōu)惠要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了對(duì)先征后返（退）、即征即退等形式的稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理。
我們應(yīng)當(dāng)注意到，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中仍有一些值得關(guān)注和研究的細(xì)節(jié)問(wèn)題，如資產(chǎn)減值跡象的披露、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中研究與開(kāi)發(fā)階段劃分依據(jù)的具體化等。