多個(gè)國(guó)家的11家租賃協(xié)會(huì)對(duì)IASB和FASB提出的承租人會(huì)計(jì)處理模式修訂意見(jiàn)存在疑慮甚至直接的反對(duì)意見(jiàn)。
屈延凱又急了。但這次急的不是他一個(gè)人，也不只是中國(guó)融資租賃業(yè)。
本報(bào)獲悉，9月10日多個(gè)國(guó)家的11家租賃協(xié)會(huì)參加了國(guó)際電話會(huì)議，各協(xié)會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）提出的承租人會(huì)計(jì)處理模式修訂意見(jiàn)，存在疑慮甚至直接的反對(duì)意見(jiàn)。
IASB正在著手修訂或制定的具體準(zhǔn)則項(xiàng)目將在明年6月30日之前完成，其中關(guān)于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是，對(duì)于租期一年以上的租賃，承租人將不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，均計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。這對(duì)于幾經(jīng)磨難后重新進(jìn)入快速發(fā)展通道的中國(guó)融資租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，可謂當(dāng)頭一棒；當(dāng)然，其他國(guó)家的租賃業(yè)也不那么好受。
9月10日的電話會(huì)議由加拿大金融和租賃協(xié)會(huì)發(fā)起，來(lái)自中國(guó)、美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、歐洲的11家租賃行業(yè)協(xié)會(huì)代表人士參加，會(huì)議主要討論了目前修改的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿對(duì)租賃行業(yè)可能產(chǎn)生的影響和未來(lái)的應(yīng)對(duì)措施。
中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)屈延凱、法律顧問(wèn)張稚萍等五位業(yè)內(nèi)人士代表中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)和中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)金融租賃專(zhuān)業(yè)委員會(huì)參加了上述電話會(huì)議。
而修改的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿征求意見(jiàn)的截止日期是今年12月15日，修改的最后準(zhǔn)則計(jì)劃在明年第二季度出臺(tái)。
“兩租”擬合并
按照當(dāng)前的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把交易上的融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是融資租賃，另一類(lèi)是經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共規(guī)定了五種情形）。經(jīng)營(yíng)性租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，融資性租賃的資產(chǎn)才進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營(yíng)性租賃的資產(chǎn)沒(méi)有放在表內(nèi)，但要在財(cái)務(wù)附注中體現(xiàn)。
按照IASB的修訂意見(jiàn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)將不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃，兩類(lèi)都要計(jì)入表內(nèi)。也就是說(shuō)，若這項(xiàng)修訂付諸實(shí)施，通過(guò)融資租賃業(yè)務(wù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表將不再可能，而這正是幾十年來(lái)西方融資租賃業(yè)得以壯大的關(guān)鍵。
此輪金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備受詬病，其中一大問(wèn)題就是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致大量表外融資，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以看清市場(chǎng)形勢(shì)。而經(jīng)營(yíng)性租賃就是一個(gè)表外融資項(xiàng)目。
2009年3月19日，IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂討論稿，公開(kāi)征求意見(jiàn)。自2009年5月起，IASB幾乎每月召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行討論。
但是，張稚萍認(rèn)為，國(guó)際金融危機(jī)并不是由融資租賃所引起的，個(gè)別企業(yè)利用融資租賃交易作假賬，也是由于沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)計(jì)量和披露；相反，由于融資租賃有貨真價(jià)實(shí)的資產(chǎn)作基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生虛幻的泡沫，融資租賃在抵御金融危機(jī)沖擊中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。
中國(guó)需求
在中國(guó)，業(yè)界認(rèn)為國(guó)內(nèi)租賃業(yè)發(fā)展落后的表現(xiàn)之一，正是經(jīng)營(yíng)性租賃的嚴(yán)重不足。國(guó)內(nèi)金融租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的比例是2：8，直接租賃與售后回租的比例也是2：8.民生金融租賃董事長(zhǎng)孔林山認(rèn)為，這是租賃公司“類(lèi)銀行”的一種體現(xiàn)。
屈延凱認(rèn)為，發(fā)展經(jīng)營(yíng)租賃，正是租賃公司有別于銀行的價(jià)值所在，如果經(jīng)營(yíng)性租賃被計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，融資租賃業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)將喪失，租賃將可能再次變成“類(lèi)銀行”，這與國(guó)內(nèi)近幾年大力發(fā)展租賃業(yè)的政策方向相悖，尤其是主要的商業(yè)銀行紛紛設(shè)立了自己的租賃公司。
從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃也有較大需求。中國(guó)社科院副院長(zhǎng)李揚(yáng)認(rèn)為，在應(yīng)對(duì)本輪金融危機(jī)之后，中國(guó)的四張負(fù)債表都出現(xiàn)了問(wèn)題：居民資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、銀行資產(chǎn)負(fù)債表和政府資產(chǎn)負(fù)債表。“下一步要解決中國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)債率過(guò)高問(wèn)題，完善中國(guó)金融結(jié)構(gòu)。”李揚(yáng)認(rèn)為，發(fā)展金融租賃就是完善中國(guó)金融結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。比如，對(duì)于缺少資本的企業(yè)，通過(guò)租賃獲取資產(chǎn)，這個(gè)途徑是非常重要的。而屈延凱認(rèn)為，對(duì)于沒(méi)什么資產(chǎn)的小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性租賃是助其融資并逐步建立自身信用的重要渠道。
在2010年6月提交給財(cái)政部會(huì)計(jì)司的《關(guān)于國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的情況反映》（下稱(chēng)《情況反映》）中，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)表示，承租人根據(jù)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式取得設(shè)備是企業(yè)保持合理負(fù)債、在現(xiàn)金流匹配的情況下實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的最有效的投融資方式，也是支持中小企業(yè)和促進(jìn)節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最有效的商業(yè)模式。
租賃業(yè)或遭扼殺？
如果根據(jù)目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改意見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)性租賃改善資產(chǎn)負(fù)債表、幫助輕資產(chǎn)企業(yè)融資的功能將一掃而去，融資租賃公司對(duì)于企業(yè)的吸引力大大降低。
這種行業(yè)性的影響將是世界性的。英國(guó)、美國(guó)、歐洲的金融和租賃協(xié)會(huì)代表在上述電話會(huì)議中分別表達(dá)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃行業(yè)的影響、潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)承租人在會(huì)計(jì)上造成的不利影響。
得知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的消息后，中國(guó)的租賃協(xié)會(huì)也征集了會(huì)員意見(jiàn)，中方代表在電話會(huì)議上表示，會(huì)員普遍認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)將受到很大影響，“現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常有利，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改持反對(duì)意見(jiàn)”。
中方代表表示，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，不僅將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算成本增加，而且融資租賃將被視同貸款，融資租賃行業(yè)相對(duì)于銀行業(yè)的優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，目前在中國(guó)高速發(fā)展的融資租賃行業(yè)將被扼殺。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)性租賃是融資性租賃發(fā)展的一個(gè)較高級(jí)階段，如果沒(méi)有相應(yīng)的符合經(jīng)營(yíng)性租賃特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方式，經(jīng)營(yíng)性租賃就會(huì)沒(méi)有生存的基礎(chǔ)和發(fā)展空間，我國(guó)處于起步階段的融資租賃很可能就此徘徊。
執(zhí)行的難度
“中國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最近幾年剛剛經(jīng)歷過(guò)一次修改以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，租賃界剛剛適應(yīng)新的準(zhǔn)則，此次國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改將導(dǎo)致中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的再次修訂，變化太頻繁了。”中方代表在電話會(huì)議上表示。
不僅僅是變化頻繁，這次國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中涉及租賃的修改意見(jiàn)，在操作上也極為繁復(fù)，尤其是其中涉及的重估問(wèn)題。
IASB初步?jīng)Q定要求承租人在每個(gè)報(bào)告日對(duì)租賃期進(jìn)行重估，由重估引起的租金支付義務(wù)的改變應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)所有權(quán)的調(diào)整。比如，在每個(gè)報(bào)告日，承租人是否會(huì)行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)（租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）將重新評(píng)估，由重估引起的租金支付義務(wù)的改變應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)使用權(quán)賬面價(jià)值的調(diào)整。
“IASB討論稿表面上看是簡(jiǎn)化了出租人與承租人的會(huì)計(jì)處理，但是過(guò)多采用利率、折現(xiàn)、概率加權(quán)無(wú)疑會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的復(fù)雜性。”《情況反映》表示。
《情況反映》認(rèn)為，由于我國(guó)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估水平遠(yuǎn)不及成熟市場(chǎng)完善和發(fā)達(dá)，對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估比較復(fù)雜，在實(shí)際操作中很難取得資產(chǎn)使用權(quán)的公允價(jià)值；如此復(fù)雜的重估在中國(guó)缺乏可操作性。
從國(guó)際電話會(huì)議情況看，各國(guó)都在組織頻繁的研討會(huì)評(píng)估修訂意見(jiàn)的可行性。
歐洲租賃協(xié)會(huì)稱(chēng)，目前多數(shù)意見(jiàn)認(rèn)為修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜化，該協(xié)會(huì)將對(duì)修改的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出一份替代的版本。該協(xié)會(huì)正在考慮同IASB的高級(jí)成員及其中的歐洲委員舉行會(huì)晤，并對(duì)歐洲委員會(huì)、歐洲立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行游說(shuō)。