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贊助捐贈支出作為營業(yè)外支出核算

2010-3-11 8:45 中國會計報 【 】【打印】【我要糾錯

  《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定,在確認視同銷售收入的同時,結轉視同銷售成本。

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》,企業(yè)將資產產品對外贊助捐贈不符合收入確認的條件,不作為企業(yè)主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入,而是在“營業(yè)外支出”科目核算。

  【例】2009年,某企業(yè)將自產產品1000件(成本單價100元,單位售價150元)通過減災委員會向地震災區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤50萬元,適用所得稅稅率25%,增值稅率17%,無其他納稅調整事項。會計處理為:

  借:營業(yè)外支出            12.55萬

   貸:庫存商品               10萬

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  2.55萬(15×17%)

  本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)

  新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出:37.45×12%=4.494(萬元)

  納稅調整額:12.55-4.494=8.056(萬元)

  在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行“營業(yè)收入”列示15萬元,第2行“營業(yè)成本”列示10萬元。

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