一、因確認條件不同而導(dǎo)致的差異及會計處理
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量�！�增值稅暫行條例實施細則》指出：銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。與《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的確認銷售商品收入條件相比，增值稅法所定義的“銷售貨物”并未要求考慮主要風險和報酬轉(zhuǎn)移等問題，而是主要考慮了法律形式。例如，企業(yè)銷售一批貨物，如果款項很可能收不回，則會計上不確認收入，但依增值稅法規(guī)定要確認銷售；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，會計通常在售出商品退貨期滿時確認收入，但依增值稅法規(guī)定一般要在發(fā)出商品時確認銷售。此時，涉稅會計處理一般為，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目等，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
另外，為了保證稅款抵扣制度的順利實施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，對并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益的下列特殊行為，《增值稅暫行條例實施細則》明文規(guī)定視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
八種視同銷售貨物行為中，①、②和③項屬于代銷行為，從會計處理來看，得到了會計的認同，其稅務(wù)處理與會計處理沒有差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利、捐贈和利潤分配等用途的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外，也視同銷售貨物�，F(xiàn)行所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，注重的是資產(chǎn)負債的計價，從而在一定程度上縮小了所得稅法與會計準則在收入確認和處理方面的差異。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看，所得稅法對收入的確認也基本上與會計準則一致。所以上述⑤、⑥、⑦、⑧項已得到了會計準則的認同，稅務(wù)處理與會計處理沒有差異。
對于第④項，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）等不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的情形，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可看做內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。既然所得稅法明文規(guī)定不作銷售處理，所以“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”在會計上也沒有確認收入，貨物按成本轉(zhuǎn)賬；因增值稅法規(guī)定其視同銷售，則按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格計算銷項稅。例如，將自產(chǎn)貨物用于建造房屋時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
二、因確認時點不同而導(dǎo)致的差異及會計處理
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南的規(guī)定，增值稅確認納稅義務(wù)發(fā)生時間的時點即確認銷售的時點與會計上確認收入的時點不一致的是：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物、未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天。的當天。對于第二種情況，涉稅會計處理為：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；對于第三種情況，涉稅會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
三、因計量方法不同而導(dǎo)致的差異及會計處理
《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南指出：某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。無論是從所得稅還是增值稅的規(guī)定來看，目前稅收計量主要采用歷史成本和市場價值，尚未有依據(jù)現(xiàn)值計量的明確規(guī)定。所以，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，仍然按合同約定日期應(yīng)收的合同或協(xié)議價款計算銷項稅額，而按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確認會計收入。
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售貨物價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則所列八種視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售白產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。而會計準則對此類銷售額并沒有這樣的規(guī)定。那么進行會計處理時的原則是：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”按增值稅法規(guī)定計量，“主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”按會計原則計量。
總之，增值稅稅務(wù)處理與會計處理分別遵循不同的規(guī)則，服務(wù)于不同的對象，兩者的差異不可能完全消除，但只要在稅務(wù)與會計工作中，做到熟悉稅法和會計準則，就能進行正確的處理。針對上述各種差異進行會計處理時的總原則是：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”按增值稅法規(guī)定確認和計量，“主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”按會計原則確認和計量。