【問題】
據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。請問應收及預付款項（包括應收票據(jù)）包括其他應收款嗎？其他應收款未收回的能否作為壞賬申請核銷呢？
【解答】
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
上述規(guī)定對于指的是“應收及預付款項”并沒有特指應收賬款，而指應收款項。這是其一。
另：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
�。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?
�。ǘ﹤鶆杖怂劳觯蛘咭婪ū恍媸й�、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?
�。ㄈ﹤鶆杖擞馄�3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；
�。ㄋ模┡c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?
�。ㄎ澹┮蜃匀粸暮Α�(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；
（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
因而，我們認為，企業(yè)可以在稅前作為資產(chǎn)損失扣除的應收款項只要滿足非貸款類的債權，并符合上述財稅[2009]57號文件第四條所述情形之一者均可，其他應收款如符合上述條件且不屬于貸款類債權即可。但需要注意的是，在進行扣除處理時需要參照國稅發(fā)[2009]88號文件相關規(guī)定進行審批。