（一）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量的，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
【例】20×7年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，20×8年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)31萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供W3型機(jī)器10臺(tái)。
20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面成本為280萬(wàn)元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為28萬(wàn)元／臺(tái)。
20×7年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元／臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用。
根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同規(guī)定，該批W3型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量等于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格310萬(wàn)元(31×10)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
(二)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。
【例】20×7年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，20×8年4月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供W5型機(jī)器12臺(tái)。
20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)5型機(jī)器的成本為392萬(wàn)元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為28萬(wàn)元／臺(tái)。根據(jù)甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向乙公司銷(xiāo)售的W5型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元／臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售W5型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元／臺(tái)。20×7年12月31日，W5型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為32萬(wàn)元／臺(tái)。
在本例中，能夠證明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)W5型機(jī)器的銷(xiāo)售合同、市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格資料、賬簿記錄和公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的資料等。
根據(jù)該銷(xiāo)售合同規(guī)定，庫(kù)存的W5型機(jī)器中的12臺(tái)的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，其余2臺(tái)并沒(méi)有由銷(xiāo)售合同約定。因此，在這種情況下，對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量(12臺(tái))的W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元／臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分(2臺(tái))的W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格32萬(wàn)元／臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝(30×12-0.12×12)＋(32×2-0.1×2)
�。�(360-1.44)＋(64-0.2)
�。�358.56＋63.8
�。�422.36(萬(wàn)元)
(三)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(四)沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
【例】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)6型機(jī)器的賬面成本為300萬(wàn)元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為30萬(wàn)元／臺(tái)。
20×7年12月31日，W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為32萬(wàn)元／臺(tái)。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)為1萬(wàn)元／臺(tái)。
甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W6型機(jī)器的銷(xiāo)售合同。由于甲公司沒(méi)有就W6型機(jī)器簽訂銷(xiāo)售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格總額320萬(wàn)元(32×10)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
(五)用于出售的材料等通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。如果用于出售的材料存在銷(xiāo)售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
【例】20×7年12月1日，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W7型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)W7型機(jī)器的外購(gòu)原材料——D材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。
據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元／噸，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為0.5萬(wàn)元。
在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W7型機(jī)器，因此，該批D材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W7型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：
該批D材料的可變現(xiàn)凈值＝10×10-0.5＝99.5(萬(wàn)元)