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無形資產(chǎn)審計應(yīng)重點關(guān)注五大方面

來源: 為之 編輯: 2013/08/05 14:14:19  字體:

  無形資產(chǎn)審計,主要審查無形資產(chǎn)是否存在、有無虛構(gòu),購入是否合法,入賬價值是否正確,是否按照國家法規(guī)及合同協(xié)議或已批復(fù)的企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用年限分期攤銷,攤銷數(shù)額的計算是否正確;審查無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否合規(guī),注意轉(zhuǎn)讓或出售作價價格是否合理,其收入是否及時入賬,賬務(wù)處理是否正確。以無形資產(chǎn)作價對外投資,注意其作價是否經(jīng)過具有評估資質(zhì)的評估機構(gòu)評估。

  無形資產(chǎn)審計是屬于經(jīng)濟效益審計的范疇,審計的目的是促進企業(yè)加強無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理、提升企業(yè)競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益,同時對促進企業(yè)提高對無形資產(chǎn)重要性的認識及管理機制的形成具有長遠的戰(zhàn)略意義。對此,下面將詳細介紹無形資產(chǎn)審計時應(yīng)重點掌握的五大方面。

  審查無形資產(chǎn)內(nèi)控制度

  嚴密的內(nèi)部控制制度是防止無形資產(chǎn)流失的重要前提。無形資產(chǎn)內(nèi)控制度包括無形資產(chǎn)開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓的計劃審批制度、職責(zé)分工制度、保護制度、評估制度等。審計人員應(yīng)對有無無形資產(chǎn)的內(nèi)控制度,內(nèi)控制度是否嚴格執(zhí)行考核進行審計,包括企業(yè)自創(chuàng)、外購、使用中的無形資產(chǎn)是否有嚴格的管理制度和內(nèi)控制度,其中重點審查科研項目的內(nèi)控制度,因為科研項目是企業(yè)形成無形資產(chǎn)和技術(shù)優(yōu)勢的關(guān)鍵。審查時間為從立項至申請到專利權(quán)之前。在項目人員、經(jīng)手人變動時,審查有關(guān)項目合同、項目技術(shù)進展情況;項目設(shè)備、儀器、技術(shù)資料;項目資金應(yīng)收款、應(yīng)付款情況等是否有嚴格的交接手續(xù)。審查技術(shù)骨干調(diào)動時,有無防止正在研究的項目技術(shù)和財產(chǎn)有無流失情況及相應(yīng)防控措施是否健全。

  審查無形資產(chǎn)的確認情況

  由于無形資產(chǎn)無實物形態(tài),無法進行實物盤點,因此審計過程中應(yīng)以無形資產(chǎn)的確認作為審查重點。所以,審計人員對每項無形資產(chǎn)都要進行驗證,核對相應(yīng)的文件資料,確定其所有權(quán)是否歸屬或受控于被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處,應(yīng)先查明原因,然后提請被審計單位予以調(diào)整。具體應(yīng)注意以下幾方面:

  1.審計人員應(yīng)取得并核對每一項無形資產(chǎn)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件,以確定無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的合法性。

  2.不同來源的無形資產(chǎn)計價方法是不同的。審計人員審查時,應(yīng)注意區(qū)分不同來源取得的無形資產(chǎn),從而確定無形資產(chǎn)成本的正確性。應(yīng)特別注意審查企業(yè)有無虛列或多列無形資產(chǎn)價值,從而提高所有者權(quán)益的情況。

  3.企業(yè)根據(jù)需要將無形資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓、投資、出售、報廢等時,某些情況不會導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值的減少,如出租某項無形資產(chǎn),只增加其他業(yè)務(wù)收入,不影響無形資產(chǎn)的價值,而企業(yè)出售投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn),其價值則減少,審計人員應(yīng)根據(jù)不同的處置方式對無形資產(chǎn)開展適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

  審查無形資產(chǎn)的攤銷情況

  現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷采用類似固定資產(chǎn)的處理方式,計入管理費用或制造費用。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)攤銷時,要審核其是否是使用壽命有限的無形資產(chǎn),對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷,攤銷期、攤銷方法的選擇及金額計算是否正確,有無利用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益的情況。審查企業(yè)無形資產(chǎn)的歸類變更是否合理,攤銷是否按規(guī)定列入管理費用或制造費用,有無與其他支出相混淆的情況。根據(jù)收集到的有關(guān)資料來判斷無形資產(chǎn)有效期是否合理正確。審查企業(yè)是否具有由法定評估部門出具的評估證書,從而查明企業(yè)有無未經(jīng)評定擅自作價的行為。還要查明這些評估機構(gòu)是否具有相應(yīng)資質(zhì)。審查可按相關(guān)規(guī)定的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)及方法判別企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷是否正常、合規(guī)。

  審查無形資產(chǎn)的減值處理情況

  現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對無形資產(chǎn)攤銷方法、適用壽命及會計處理的相關(guān)規(guī)定雖然在一定程度上減少了企業(yè)的舞弊行為,但審計人員在審核中仍應(yīng)注意被審計單位是否定期進行減值測試,減值測試是否合理。由于現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對減值測試仍沒有具體標(biāo)準(zhǔn)可尋,這就更依賴于審計人員的職業(yè)判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面,要審查被審計企業(yè)是否計提減值準(zhǔn)備,計提是否達到規(guī)定的條件,計提的金額是否正確。

  審查無形資產(chǎn)的研發(fā)情況

  審查無形資產(chǎn)的研發(fā)情況時,首先,審計人員要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確,有何依據(jù)。其次,對兩個階段的賬務(wù)處理進行審查,現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,研究階段支出應(yīng)全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用),開發(fā)階段支出符合條件的,予以資本化,不符合條件計入當(dāng)期損益(管理費用),無法區(qū)分兩階段的支出全部費用化,計入當(dāng)期損益。審計人員在審核中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩階段支出或?qū)?yīng)費用化的支出資本化、應(yīng)資本化的支出費用化行為,金額正確與否,以判斷企業(yè)是否利用準(zhǔn)則的自由度進行盈余管理甚至利潤操縱。

  綜上所述,無形資產(chǎn)審計要求具有很強的專業(yè)性和技術(shù)性,現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會計處理自由度的同時,也給審計人員的審計工作提出了更高的要求,所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力,同時吸收公司戰(zhàn)略專家、知識產(chǎn)權(quán)專家、資產(chǎn)評估專家及市場分析專家等的意見,以保證審計工作更好進行。

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