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根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué),任何一項(xiàng)制度的制定、實(shí)施及其效果,會(huì)受到相關(guān)制度的制約和影響。因此每一項(xiàng)制度的制定和實(shí)施,既要考慮該制度本身,還要考慮其他相關(guān)制度的安排(包括正式制度和非正式的制度)。同時(shí)為了確保制度的有效性,還必須有一套強(qiáng)有力的制度實(shí)施機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)制度作為公司治理制度的組成部分,其作用的發(fā)揮和有效程度的大小除決定于該制度本身的完善程度外,還取決于與其相關(guān)的制度結(jié)構(gòu),即其他的正式制度和非正式制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的制約和影響,以及該制度的實(shí)施機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo),為此要披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。為了達(dá)到這一制度的目標(biāo),需要提供一定的條件,即內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和人員的客觀性,因此內(nèi)部審計(jì)章程必須獲得董事會(huì)的批準(zhǔn),以確保內(nèi)部審計(jì)部門的地位和活動(dòng)不受限制。在此基礎(chǔ)上,內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置也必須與其他制度安排相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中是不可或缺的部分,一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。不同階段、不同企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的需求也不同,因此,根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理方式、企業(yè)目標(biāo)等實(shí)際情況,內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置也有不同。在公司治理框架內(nèi),常見的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)有以下幾種:
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理框架內(nèi)層次較低,只能開展部分日常性的審計(jì)工作,不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù),更多地是履行檢查功能,并未涉及內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢活動(dòng),獨(dú)立性較差。一般多見于企業(yè)規(guī)模較小、股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的企業(yè)。
?。ǘ┛偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門地位比財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門來得更高,更接近于經(jīng)營(yíng)管理層,能直接為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),審計(jì)的范圍主要是經(jīng)營(yíng)審計(jì)和總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)。這種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)營(yíng)管理水平方面的作用,保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的組織地位,但難以對(duì)總經(jīng)理的受托管理責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
?。ㄈ┍O(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中,股東大會(huì)及各利益相關(guān)方作為委托人,分別將各自的資源交董事會(huì)代理,并委托與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。這一結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門地位較高,有利于履行內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)、鑒證功能,監(jiān)事會(huì)也能夠更好地利用內(nèi)部審計(jì)工作履行其自身職能。但這種結(jié)構(gòu)下,由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分,不參與公司的日常經(jīng)營(yíng)管理,相應(yīng)地內(nèi)部審計(jì)部門不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策,難以通過內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,從而難以實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)的增值功能。
?。ㄋ模┒聲?huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),其職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議,決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略等重大事項(xiàng),在公司治理結(jié)構(gòu)中地位較高。審計(jì)委員會(huì)作為隸屬于董事會(huì)下的一個(gè)專業(yè)委員會(huì),代表董事會(huì)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí)制衡董事會(huì)的內(nèi)部董事。董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位,更強(qiáng)調(diào)完成董事會(huì)的責(zé)任,有利于內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)、監(jiān)證和咨詢功能的發(fā)揮,如圖4所示。但這種組織結(jié)構(gòu)下無法監(jiān)督董事會(huì)的受托責(zé)任,在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)功能。
?。ㄎ澹╇p重領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)以上的幾種組織結(jié)構(gòu)都不能同時(shí)平衡內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性之間的關(guān)系,因此產(chǎn)生了一種新的組織結(jié)構(gòu)——雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu),即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī),在職能上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織結(jié)構(gòu),符合公司治理對(duì)其履行報(bào)告受托責(zé)任的要求,能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)、鑒證和咨詢的功能,而且保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
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