一、無(wú)意中的大發(fā)現(xiàn)

　　項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)一個(gè)審計(jì)小組正在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)埋頭工作。一位審計(jì)員在抽查銀行存款的收支憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一張奇怪的銀行付款單據(jù)：?jiǎn)螕?jù)上的付款人相同，而且收款方的銀行賬號(hào)在銀行日記賬里找不到。因此審計(jì)員向公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出：一是要對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；二是要求銀行寫一個(gè)說明。

　　就在審計(jì)員與銀行存款較勁的時(shí)候，項(xiàng)目經(jīng)理也正在為公司兩件反常的事情而苦思冥想。

　　其一：公司為細(xì)分市場(chǎng)的龍頭企業(yè)，產(chǎn)品科技含量較高，所處行業(yè)也正處于景氣周期，領(lǐng)導(dǎo)和員工的言行舉止，也分明是“手中有糧”的氣度，從各方面看，公司都應(yīng)該是個(gè)掙錢的好企業(yè)。但報(bào)表上體現(xiàn)出來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻不如人意，毛利率僅為15%左右，且近年都是微盈或略虧。

　　其二：公司的股權(quán)約一半是員工股，幾乎全部員工均持有股份。審計(jì)當(dāng)年員工現(xiàn)金投資增幅巨大，但從工資表上看，普通員工的薪資并不高，且公司從來沒有分過紅利。一個(gè)多年并不盈利的企業(yè)，員工怎么會(huì)在新增出資上出手闊綽呢？

　　經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的低下、員工的巨額投資、賬外的銀行賬戶等，一連串的事件讓項(xiàng)目經(jīng)理覺得所審計(jì)的公司存在重大的財(cái)務(wù)舞弊行為。

　　二、順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)

　　項(xiàng)目經(jīng)理讓審計(jì)員把手中的憑證拿過來，這是一張銀行票據(jù)的申請(qǐng)單據(jù)，付款人和收款人確實(shí)都是所審計(jì)的公司。項(xiàng)目經(jīng)理快速核對(duì)了一下轉(zhuǎn)出賬戶的銀行對(duì)賬單，毫無(wú)疑問，一筆資金確實(shí)是從公司賬戶轉(zhuǎn)到了一個(gè)戶名同為公司的銀行賬戶，但轉(zhuǎn)入賬戶并未記錄在財(cái)務(wù)賬內(nèi)。在減記公司銀行存款的同時(shí)，沖減了一筆應(yīng)付賬款，公司應(yīng)該付給供應(yīng)商的錢，怎么付給自己了呢？公司難道存在賬外賬戶？

　　如果賬外的銀行賬戶確實(shí)是公司的“小金庫(kù)”，那這筆應(yīng)付賬款就很有可能是虛構(gòu)的。項(xiàng)目經(jīng)理很快找到了這個(gè)應(yīng)付賬款—供應(yīng)商的明細(xì)賬，從發(fā)票上可以看出，這個(gè)供應(yīng)商是為公司提供委托加工服務(wù)的，從全年情況看，承擔(dān)了公司主要的加工業(yè)務(wù)。

　　順藤摸瓜，那就仔細(xì)查一查該應(yīng)付賬款明細(xì)賬的每一筆交易吧。短短十分鐘，“瓜”就被找了出來：其一，公司委托加工收到的大部分是增值稅專用發(fā)票，金額有整有零；而其間卻夾雜著部分普通發(fā)票，金額都是幾十萬(wàn)元的整數(shù)；其二，按公司的會(huì)計(jì)處理方法，委托加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，而其中普通發(fā)票部分卻是直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)成本；其三，應(yīng)付賬款的借方記錄中，主要是支付供應(yīng)商的電匯款，其他支付單據(jù)中，除上述的那筆資金轉(zhuǎn)移到公司賬外賬戶，其他均是支票付款，支票存根上看不出資金的去向。但如果將除電匯款以外的轉(zhuǎn)出資金累加，恰恰與其中的普通發(fā)票總金額一致。

　　至此，項(xiàng)目經(jīng)理心中有數(shù)了，于是叫來公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，一番尷尬的追問之后，財(cái)務(wù)經(jīng)理聲稱只是巧合而已，沒辦法，項(xiàng)目經(jīng)理只好直接來到公司總經(jīng)理面前，總經(jīng)理倒也爽快，承認(rèn)那個(gè)銀行賬戶就是公司的“小金庫(kù)”。

　　通過假發(fā)票虛構(gòu)成本，再把虛構(gòu)出的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到賬外賬戶，賬外賬戶的資金一部分用來給職工發(fā)放獎(jiǎng)金，一部分用以對(duì)公司增資，這就是“小金庫(kù)”的“路線圖”。如此一來，企業(yè)所得稅逃掉了，員工的個(gè)人所得稅也省下了。一切真相大白，該公司管理層存在重大的財(cái)務(wù)舞弊行為。

　　三、項(xiàng)目經(jīng)理的反思

　　反思一：審計(jì)功夫在賬外

　　經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的低調(diào)、員工的巨額資金顯然是指示“小金庫(kù)”舞弊的“路標(biāo)”，如果不考慮事件的合理性，單單通過沒有明確目的的查賬是難以發(fā)現(xiàn)的。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有其用武之地的。

　　反思二：細(xì)節(jié)決定成敗

　　能在如此眾多的銀行存款收支中單單抽查到了能夠抓住挖掘“小金庫(kù)”的關(guān)鍵一筆業(yè)務(wù)，這說明嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，固然不能發(fā)現(xiàn)全部的問題，但卻無(wú)疑增大了發(fā)現(xiàn)重大問題的幾率。

　　反思三：君子不立危墻之下

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下風(fēng)險(xiǎn)策略和細(xì)節(jié)配合并不是如此完美。如果我們能夠識(shí)別出明顯的舞弊跡象，在未能發(fā)現(xiàn)確切的細(xì)節(jié)證據(jù)的情況下也能夠斷定存在審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)，那么，就應(yīng)該放棄此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閳?zhí)業(yè)信譽(yù)只有一次?；蛟S，“君子不立危墻之下”，也應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)良好守則。