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(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準
根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等;不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的,也構(gòu)成固定資產(chǎn),不具備上述條件的,應(yīng)列作低值易耗品。
在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。
有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn),有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。
企業(yè)為了增加成本、費用,將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷,為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理,延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標準,還會導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系,使會計信息產(chǎn)生錯報,直接影響投資者的決策。
(二)固定資產(chǎn)分類不正確
固定資產(chǎn)可以分成七大類。
?、?生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
?、?非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
?、?租出固定資產(chǎn);
?、?不需用固定資產(chǎn);
?、?未使用固定資產(chǎn);
⑥ 土地;
?、?融資租入固定資產(chǎn)。
企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類,一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,以及折舊費用的列支問題,這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算,財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。
?。?)將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中,會增加當期的折舊費用,使生產(chǎn)費用上升,還會導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,虛增固定資產(chǎn)使用率,給信息使用者以假象,使管理者做出錯誤的決策。
?。?)企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談,以達到降低或提高折舊費用,從而人為調(diào)整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定,租入企業(yè)是不計提折舊的,由租出企業(yè)計提折舊;而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊,其結(jié)果只能是人為提高折舊費用,增加當期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊,其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。
?。?)對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關(guān)的因征地支付的補償費,應(yīng)計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為"土地"入帳,便降低了固定資產(chǎn)的原始價值,造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。
(三)固定資產(chǎn)的計價不準。
資產(chǎn)根據(jù)其來源,有七種計價方式:
?、?購入固定資產(chǎn)的計價;
?、?自行建造固定資產(chǎn)的計價;
?、?其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價;
④ 融資租入固定資產(chǎn)的計價;
?、?改建、擴建固定資產(chǎn)的計價;
?、?接受捐贈固定資產(chǎn)的計價;
⑦ 盤盈固定資產(chǎn)的計價。
企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成以及任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值方面出現(xiàn)問題。
?。?)計價方法。企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應(yīng)按原始價值入帳;無法確定原始價值的,按重置完全價值入帳;而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。從而影響了當期其他的成本費用,使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯,使會計信息反映失實,最終誤導(dǎo)人們的決策行為。
(2)價值構(gòu)成
企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定,在購入固定資產(chǎn)時,將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的支出,統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。
?。?)任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值。
有些企業(yè)不顧國家規(guī)定,任意調(diào)整、變動已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價值。
如:經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn),實物雖已轉(zhuǎn)移;但出租單位仍應(yīng)對該固定資產(chǎn)進行管理,會計部門應(yīng)對其進行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導(dǎo)致會計信息失真,影響管理當局及外部會計信息使用者的正確判斷。
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