審計過程

來源: 編輯： 2009/12/09 16:35:07　　字體：大小

　　什么是審計過程

　　審計過程是指審計項目從開始到結束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。

　　審計過程的內(nèi)容

　　審計過程大致可分為以下幾個階段。

　　一、接受業(yè)務委托

　　會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對審計業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

　　只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應有的關注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務具備審計業(yè)務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。如果審計業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務可能不具有合理的目的。接受業(yè)務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。

　　二、計劃審計工作

　　計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

　　三、實施風險評估程序

　　審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。所謂風險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等。

　　四、實施控制測試和實質(zhì)性程序

　　注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。因此，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　五、完成審計工作和編制審計報告

　　注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

責任編輯：黑審計

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