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貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn),是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件,貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,其在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。因此,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系,合理和有效地使用資金,顯得非常重要。
資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ),是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈,其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類(lèi)型的資產(chǎn),極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。因此,必須建立健全資金的內(nèi)部控制制度。一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督檢查五方面,企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)貨幣資金控制目的,應(yīng)從這五方面分析、建立和完善資金內(nèi)部控制機(jī)制。
一、貨幣資金的概念
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——貨幣資金》,貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的收支使用范圍,從企業(yè)資金安全角度分析,還應(yīng)包括與貨幣資金相關(guān)的收支業(yè)務(wù)及其相關(guān)票據(jù)、印鑒的管理。
二、貨幣資金內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng),是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部環(huán)境主要包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配,員工的誠(chéng)信度、道德觀和能力,董事會(huì)的重視程度和提供的指導(dǎo)。
?。?)員工的誠(chéng)信度、道德觀和能力。在內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié),單位內(nèi)部的各個(gè)崗位都處于相互牽制和制約之中,如果員工的誠(chéng)信度不高,能力不夠,在工作中出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。
?。?)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。管理層是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,在現(xiàn)代企業(yè)框架下,決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念等方面都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。管理層可以通過(guò)職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。
?。?)董事會(huì)的重視程度和提供的指導(dǎo)。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制的建立上。內(nèi)部審計(jì)是單位的自我評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理者或單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督控制措施和程序的有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要,提高貨幣資金的使用效益。
企業(yè)日常業(yè)務(wù)中,貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)較大,很容易發(fā)生丟失、短缺,甚至被擠占和挪用的現(xiàn)象。貨幣資金管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要在以下幾方面:
?。?)貨幣資金收支業(yè)務(wù)不符合相關(guān)法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定,如貨幣資金的收支未得到適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn),虛假的付款申請(qǐng)被執(zhí)行。
(2)貨幣資金業(yè)務(wù)不符合公司資金預(yù)算與計(jì)劃管理,資金存量與運(yùn)用不符合公司經(jīng)營(yíng)管理需要。
(3)未通過(guò)有效的資金規(guī)劃管理,如資金庫(kù)存過(guò)多,資金成本較高。
?。?)未建立各項(xiàng)資金管理制度,或制度被超越、形同虛設(shè)等,如沒(méi)有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)制度,月末出納獲取銀行對(duì)賬單并編制余額調(diào)節(jié)表。
(5)現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的交易沒(méi)有被正確地記錄,如現(xiàn)金交易重復(fù)入賬,現(xiàn)金交易記賬遺漏或現(xiàn)金交易記賬錯(cuò)誤。
四、控制措施
控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。貨幣資金控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、現(xiàn)金和銀行存款控制、票據(jù)及有關(guān)印章控制等。
職責(zé)分工控制。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位包括:
?。?)貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;
(2)貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查;
?。?)貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
授權(quán)控制。建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。
?。?)支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí),應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng),注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。
?。?)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng),審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn),性質(zhì)或金額重大的,還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門(mén)。
?。?)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后,交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。
?。?)辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng),按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
現(xiàn)金控制。主要包括:企業(yè)對(duì)超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開(kāi)戶銀行;根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,確定本企業(yè)的現(xiàn)金開(kāi)支范圍和現(xiàn)金支付限額;不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍或超過(guò)現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算;企業(yè)現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行,不得坐支現(xiàn)金;企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序,嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金;企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬;定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。
銀行存款控制。主要包括:嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算;銀行賬戶的開(kāi)立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要,不得隨意開(kāi)立多個(gè)賬戶,禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門(mén)自行開(kāi)立銀行賬戶;定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況,發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開(kāi)立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷(xiāo)銀行賬戶等問(wèn)題,及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任;加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律,不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,套取銀行信用;不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù);不得無(wú)理拒絕付款,任意占用他人資金;不得違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核,確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符;加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理;出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。
票據(jù)及有關(guān)印章控制。主要包括:加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理,明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序,并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和盜用;企業(yè)因填寫(xiě)、開(kāi)具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存,不得隨意處置或銷(xiāo)毀。對(duì)超過(guò)法定保管期限、可以銷(xiāo)毀的票據(jù),在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷(xiāo)毀,但應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷(xiāo);設(shè)立專(zhuān)門(mén)的賬薄對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記;對(duì)收取的重要票據(jù),應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管;不得跳號(hào)開(kāi)具票據(jù),不得隨意開(kāi)具印章齊全的空白支票;加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管,個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管,不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章;空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。
五、信息與溝通
信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。
信息包括內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息主要包括會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息等。如企業(yè)管理層可以通過(guò)資金日?qǐng)?bào)表掌握每日資金余額及需求,正確作出資金調(diào)度和使用計(jì)劃;通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息,掌握企業(yè)組織生產(chǎn)即將采購(gòu)材料所需占用資金。
外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息等。如企業(yè)管理層可以通過(guò)對(duì)國(guó)家利率政策的了解,可以對(duì)企業(yè)庫(kù)存資金或貸款是否提前歸還作出判斷;通過(guò)對(duì)原材料價(jià)格的波動(dòng)了解,作出企業(yè)是否準(zhǔn)備資金采購(gòu)材料的決定。
六、監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制
監(jiān)督檢查,是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,并作出相應(yīng)處理的過(guò)程。企業(yè)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作,定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的總體情況。
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)督檢查,企業(yè)應(yīng)從以下幾方面不斷完善和健全貨幣資金內(nèi)部控制:
(1)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性,并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè),由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制,依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督,其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題,視具體情況,可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告。
(2)建立反舞弊機(jī)制。有效的反舞弊機(jī)制,是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)要建立健全反舞弊機(jī)制,明確有關(guān)部門(mén)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制,規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序,建立情況通報(bào)制度,及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)要完善投訴、舉報(bào)管理制度,必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線,明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求,確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。企業(yè)要確保投訴舉報(bào)管理制度及時(shí)、有效地傳達(dá)至全體員工。
(3)建立健全制度。建立和完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制制度。要建立和完善適合各單位特點(diǎn)的、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,避免會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)針對(duì)易發(fā)生問(wèn)題和可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié),重點(diǎn)從以下幾方面有效防范差錯(cuò)及舞弊行為,保護(hù)資金安全,提高資金使用率。①明確崗位職責(zé)權(quán)限,建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。②建立有效的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證制度。③實(shí)行崗位輪換制。④加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制。
?。?)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育。加強(qiáng)對(duì)各單位財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育,注重財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提高。財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者,其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。只有提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì),使之正確行使國(guó)家賦予的職權(quán),才能抓好各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,防患于未然。
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