隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強了約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。

　　所謂內部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。

　　內部控制的重點是建立和完善內部管理機制，特別是內部會計控制，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。內部控制為經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

　　建立有效的內部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。

　　內部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉換，加強管理，提高效益。

　　審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務，即如何對企業(yè)內部控制進行審計呢？下面就簡單地談談我的看法：

　　一、確定審計重點，編制內部控制審計計劃。

　　1、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內部控制審計的重點內容和重點審計單位，編制年度、半年內部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調整、修改和補充。

　　2、根據(jù)上級部門和有關領導直接布置的專項工作制定專項內部控制審計計劃。

　　二、組建內部控制審計工作組。

　　根據(jù)內部控制審計工作的性質、業(yè)務量、難度及時間進度，并結合有關領導及部門對內部控制審計任務的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關專家，組建內部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關法律法規(guī)、主要業(yè)務培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎。

　　三、編制內部控制審計方案。

　　1、內部控制審計工作組組長負責編制內部控制審計方案。

　　2、內部控制審計方案主要內容包括內部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內容、人員的分工等。審計的內容包括：

　?。?）合規(guī)性審計。即企業(yè)內部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機構有關上市公司的法律、法規(guī)和要求。

　?。?）全面性與系統(tǒng)性審計。內部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其內部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體；既要對其負責的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內部控制使企業(yè)內部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調地發(fā)揮作用，最終實現(xiàn)企業(yè)內部控制的總體目標。

　?。?）內部牽制及不相容審計。內部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關系，屬于企業(yè)內部控制制度一個重要組成部分。其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務活動沒有完全的處理權，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約。

　?。?）權責和獎懲審計。即審計企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予相應的權限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法，權限和責任是否合適，獎懲是否得當；是否使權有所屬，責有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權或互相推諉的現(xiàn)象。

　?。?）成本效益審計。在內部控制活動中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益。是否實行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機構和人員是否盡量精簡等。

　?。?）可操作性審計。內部控制是否符合企業(yè)實際，業(yè)務流程控制點的設置和授權項目權限的確定，是否考慮實際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。

　　3、內部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。

　　四、下達審計通知。

　　內部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調員，負責審計聯(lián)絡工作及有關事項。

　　五、進行現(xiàn)場審計。

　　1、內部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務，提出具體要求，并聽取有關情況匯報。

　　2、內部控制審計工作組現(xiàn)場調查內部控制。

　?。?）審計工作組審閱各種文件，詢問被審計單位的員工，了解員工對相關業(yè)務流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。

　?。?）審計工作組按照內部控制中規(guī)定的各業(yè)務流程步驟和控制程序，將需要調查的內容事先編制成標準式的問卷調查表，直接詢問或發(fā)給被審計單位和部門，有關當事人如實填寫并簽字后交回檢查組。

　?。?）整理問卷調查表，對照內部控制確定現(xiàn)場審計的重點。

　　3、審計工作組現(xiàn)場對內部控制進行符合性測試。

　?。?）審計人員按照內部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內部控制規(guī)定的業(yè)務流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟業(yè)務對被審計單位或部門的內部控制進行測試，檢查內部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

　　（2）審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。

　?。?）內部控制審計組組長指定專人復核工作底稿，提出復核意見，必要時重新進行測試。

　?。?）進行現(xiàn)場總結、與被審計單位交換意見。

　　審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結，以測試記錄為依據(jù)，按照內部控制評價方法，從不相容職務是否在實質上做到相互分離、是否在授權批準范圍內履行職責以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結果負責。審計組將檢查、評價結論告知被審計單位或部門負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。

　　六、撰寫審計報告

　　內部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結論、獎懲意見等。內部審計工作組組長審定審計報告并簽字。

　　七、后續(xù)審計

　　內部控制審計工作組根據(jù)審計報告跟蹤落實問題的整改情況，并對改進后的內部控制進行評價。

　　審計作為企業(yè)的重要監(jiān)督部門，積極開展企業(yè)管理方面的審計工作，有利于完善企業(yè)內部控制，提高企業(yè)的競爭力，增強企業(yè)抗風險的能力，從而為企業(yè)的長久發(fā)展提供保障。