摘要：企業(yè)集團是由多個法人構成的企業(yè)聯(lián)合體，集團組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。企業(yè)集團的財務管理目標呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。所有者追求股東權益的最大化,經營者享有經營權和勞動報酬索取權，其目標是追求自身效用的最大化。

　　由于所有者與經營者效用目標的不一致，各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導致成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標的偏離,即企業(yè)財務管理目標逆向選擇,嚴重者會侵蝕了股東利益和財產安全。會計人員運用分離的會計控制權，通過對財務的控制，來解決財務管理目標的逆向選擇和保證股東財產的安全。

　　與大多數(shù)東亞國家一樣,我國的很多公司治理結構為家族模式,公司所有權與經營權高度集中，家族控制導致了占居支配地位的家族自己作出關鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展,逐漸形成了企業(yè)集團。企業(yè)集團形成后，點多線長，原來的公司治理結構已不能使企業(yè)集團正常運行,所有權與經營權分離的治理結構逐漸形成。

　　一、企業(yè)集團形成后在財務控制中出現(xiàn)的問題

　　(一) 企業(yè)集團的概念

　　企業(yè)集團本身并不是法人，是由多個法人構成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個法人構成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。

　　(二) 財務控制中出現(xiàn)的問題

　　我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團,在對集團成員企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下問題:

　　1、企業(yè)集團成員財務管理目標逆向選擇

　　企業(yè)集團的財務管理的目標呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。

　　所有者追求股東權益的最大化,經營者為內部人（或稱代理人），享有經營權和勞動報酬索取權，其目標是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽。由于所有者與內部人效用目標的不一致。由于各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導致成員企業(yè)個體財務目標對集團整體財務目標的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財務目示最大化取代集團整體財務目標的最大化。這種局部利益目標與整體利益目標的非完全一致性，以及由此產生的成員企業(yè)經營理財活動的過分獨立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象,即財務目標的逆向選擇.

　　2、出現(xiàn)了經營者為了個人或者小集團的利益，造成會計信息失真、財務收支混亂、資產流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經營個人業(yè)務，嚴重侵蝕了股東利益。

　?。?）會計信息失真

　　在會計審計中，發(fā)現(xiàn)這樣一個案例：集團對所屬貿易公司經理的考核，其中有一項指標是對利潤的考核，貿易公司經理為了完成此項指標，指揮財務人員根據(jù)利潤情況,利用待攤費用科目多攤或少攤費用,或在結轉銷售成本時,不根據(jù)一慣性原則,如果本月虧損多,則少結轉成本,否則多結轉,人為的調整利潤,造成會計信息失真。

　?。?） 財務收支混亂

　　審計人員在對某貿易公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對賬單的金額相差5萬元，詢問財務人員，原來貿易公司經理為了幫助往來客戶避稅，在沒有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財務人員虛開現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說好事后將虛開收據(jù)退回作廢。結果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務。當審計人員要求客戶退回虛開的現(xiàn)金收據(jù)時，客戶拒不承認虛開現(xiàn)金收據(jù)，堅持說支付了現(xiàn)金貨款5萬元，貿易公司經理為了逃避責任也拒絕承認讓財務人員虛開此現(xiàn)金收據(jù)，此時財務人員后悔已晚。

　?。?）資產流失

　　貿易公司資產主要是銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、存貨，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　A、貨幣資金的管理方面

　　領用的現(xiàn)金支票號碼不連續(xù),存在領用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號問題，貿易公司經理大量借支現(xiàn)金用于個人消費，為了掩人耳目，指使財務人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,造成貨幣資金流失。

　　B、應收賬款

　　在審計過程中，財務與往來客戶對賬不及時，發(fā)現(xiàn)業(yè)務人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時入公司財務賬，用于個人需要后，造成挪用公款?；蜇澪酃睿l(fā)現(xiàn)時已無法追回。費用支付沒限度，對費用的真實性審核隨意，成為資金流失的渠道。

　　C、存貨的保值

　　a、食品的保值期

　　我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價值與保值期密切相關，隨著時間的推移，食品的價值將越來越來低。食品出產日期離保值期限越遠，價值越高，食品出產日期離保值期限越近，價值越低，而且商場為了不影響再銷售，對出廠三個月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結構、日期。

　　b、發(fā)貨失去控制

　　付現(xiàn)金的客戶永遠是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產的風險也就沒有轉移。貿易公司的經理為了完成集團的銷售考核指標，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫商品，也就是說它只是從一個存放地轉移至另一個存放地，這樣會造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過期、日期不好，只能報損或降價銷售，僅退貨一項，一年下來，整個貿易公司造成500萬元的損失。

　　D、資金體外循環(huán)

　　總公司一再強調，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開具發(fā)票,并將貨款存入銀行。 但總有一些貿易公司經理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽起來似乎是為了公司利益,實際上收了現(xiàn)金不開發(fā)票，也就不會存入銀行，對這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開漏洞。事實證明，有貪污、挪用公司貨款的經理，都有以上形為。

　　E、利用公司經營個人業(yè)務

　　貿易公司經理自己開設公司,兩個公司一套人馬,混淆客戶視線,轉移貨款,私人公司費用轉嫁于貿易公司.

　　二、會計人員充分發(fā)揮會計控制權的作用，是實現(xiàn)財務控制的最佳選擇

　　權力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財務管理目標逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內控制度。完善的內部控制制度的有較實施，必需對經營者進行監(jiān)督。會計人員通過對會計控制權的運用，是實現(xiàn)財務控制的最佳選擇。

　?。ㄒ唬嬁刂茩嗟母拍?/p>

　　會計控制權是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權。會計控制權包括產權界定權、收益反映權、投資策劃權、會計選擇權、會計制度制定和實施權等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權與控制權的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經營者。企業(yè)代理人、即經營者擁有企業(yè)經營的控制權，但不承擔盈虧的主要風險；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經營控制權，最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等，弱化了對代理人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經營者所控制，所有者的會計控制權被完全弱化。因此，要形成權力的制衡，減少風險，就有必要將會計控制權從企業(yè)控制權中分離出來。

　?。ǘ嬋藛T是最好的財務控制執(zhí)行者

　　財務控制是根據(jù)公司治理結構的需要和生產經營活動特征而設計的、用于維持公司治理結構中相關利益主體相互制衡的一種制度安排。財務控制是公司治理機制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與代理人之間財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性。

　　1、從會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進行財務控制的作用

　　2、從會計人員在企業(yè)中的地位來看，會計人員也是最適合的財務控制執(zhí)行者

　　在企業(yè)內部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業(yè)務都要經過會計環(huán)節(jié)轉換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經濟活動和企業(yè)的財務狀況。財務控制的構成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。

　　三、運用會計控制權，加強企業(yè)集團的財務控制

　　集團成員企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面加以控制、解決：

　?。ㄒ唬┓蛛x會計控制權

　　而在實際中，會計常常是企業(yè)經營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經營管理，會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。會計人員作為一種“內部人角色”，往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中，作為被領導者去監(jiān)督領導者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權問題。

　　所以會計控制權應從成員企業(yè)中分離出來,確保會計人員的相對獨立性。集團成員企業(yè)的會計主管的聘用權應掌握在股東大會手中，企業(yè)經營者可以提供聘用意見但無決定權。這樣可以較好地做到將會計控制權從企業(yè)代理人手中轉移給企業(yè)委托人，形成權力的制衡；同時會計的控制權也限制在對企業(yè)財務控制的范圍內，避免對企業(yè)經濟活動的干預，不會對企業(yè)的自主經營產生負面作用。

　　（二）通過會計控制權的監(jiān)督，實現(xiàn)財務管理目標的統(tǒng)一

　　針對集團內財務目標存在的矛盾，總部在財務管理目標定位上,必須從集團整體利益最在化出發(fā),依據(jù)一體化戰(zhàn)略,對母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財務目標進行統(tǒng)一協(xié)調與規(guī)劃，最終在確保集團整體財務目標最大化的前提下，實現(xiàn)成員企業(yè)個體財務目標的最大化，通過會計控制權的監(jiān)督，從而在整體與個體財務目標間形成一種依存互動機制，克服目標逆向選擇傾向。

　?。ㄈ┯行гu估經營者的業(yè)績，并根據(jù)經營者的業(yè)績給予獎懲

　　在對經營者進行財務控制時，不可避免地要對經營者的業(yè)績進行評估。在評估經營者的業(yè)績時，投資者應該首先確定經營者的責任目標，經營者的責任目標應分為兩部分：一是資本保全，包括質量保全和數(shù)量保全；二是資本增值。對于一個經營者來說，在他的經營期間資本是否保全，最關心的問題應該不是數(shù)量問題，而是留在庫里的存貨、留在應收賬款里的賬款、留在固定資產科目上的固定資產價值是不是真正具有實實在在的價值，具有真正的變現(xiàn)能力，即是否進行了質量保全。要考察資本是否保全或增值，需要在期末對經營者該年度的資產進行評估和審計。評估時通常使用的指標是資本利潤率。根據(jù)這個指標，我們就可以制定對經營者的考核指標：期初所有者權益×資本利潤率=本年度要完成的利潤目標。

　　評估時我們會遇到這樣的問題：就是怎樣確認該經營者的資本利潤率?？己私洜I者時，會計人員應在資本利潤率的計算時，是在年底盤點完后，把企業(yè)的不良資產全部剝離，以求出經營者的真實利潤，用真實利潤除以資本（期初所有者權益），就是真實的資本利潤率。有了這一指標，我們再與標準利潤率進行比較，即可知道經營者業(yè)績的好壞。

　　對經營者的業(yè)績進行評估之后，就要根據(jù)業(yè)績好壞對經營者進行獎懲。如果對經營者激勵不足，將影響以后的工作業(yè)績，而如果對經營者經營無方造成的虧損一味遷就，那公司的前途將更加令人擔憂。好的辦法是，要使企業(yè)的損失與經營者的損失聯(lián)系起來，同時也要把企業(yè)的利潤與經營者的收入進行有效的掛鉤。

　?。ㄋ模┯行У乜刂片F(xiàn)金

　　眾所周知，如果企業(yè)不進行賒銷，則企業(yè)的任何活動都與現(xiàn)金有關。企業(yè)的生命在于資產的流動性和現(xiàn)金的流動性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金，等于完全控制了企業(yè)的經營活動?？刂片F(xiàn)金要從以下幾個方面著手：

　　1、必須杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，所有的現(xiàn)金都必須進入銀行賬戶體系。

　　2、是保證現(xiàn)金全部看得見、摸得著，能夠集中管理。企業(yè)可以設立財務結算中心實現(xiàn)集團內部資金的統(tǒng)一管理，及時了解子公司資金運營方向，發(fā)現(xiàn)資金運營中的問題，并給予糾正處理。

　　3、是做好預算結算工作。日常開支做到事前要有預算，事后要做結算。

　　4、是超過一定額度的支出項目要經過董事會的審批。

　　5、是憑借自身的良好信譽與實力，進行資金的統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到各子公司的重大投資活動中，從而直接控制經營者的投資計劃，對資金調撥、利潤分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

　?。ㄎ澹Y產和負債的約束

　　資產和負債是衡量企業(yè)經營優(yōu)劣的重要指標。出資者把經營權交給經營者，實際上是兩權分離。出資者放權給經營者經營的過程中，如果不嚴密控制，就有可能出現(xiàn)諸多問題。

　　比如大量的子公司通過資產的使用把母公司的財產流失掉。這就需要進行資產使用約束，具體來說，約束有三項原則：

　　1、是當企業(yè)的資產使用改變公司章程中規(guī)定的使用范圍時，必須報母公司批準。

　　2、是當資產使用的主體改變時必須經過母公司批準對外貸款擔保。

　　3、是當企業(yè)將生產用資產轉化為非生產用資產時必須經母公司批準。

　　為了控制企業(yè)的資產，會計人員應對經營者掌握的資產進行嚴格控制，購置時要審批存檔，報廢時要記錄檔案，并有專人負責賬、物核對。

　　在控制負債方面，有一個常識：一個盈利的企業(yè)，不一定到期就能還債；一個不盈利的企業(yè)，也不是到期一定還不了債。一個企業(yè)破產，除了經營失敗以外，也會由于過度負債而破產，這與現(xiàn)金流量有關。一個理性的經營者在虧損時應該設法縮小負債規(guī)模，而不是擴大貸款規(guī)模由于負債過高可以導致資本的毀滅，所以作為會計人員必須通過合理化的手段對負債的規(guī)模進行日常的監(jiān)控。

　　會計人員可以通過資產負債率來監(jiān)控負債比例。要根據(jù)企業(yè)資產周轉速度和資產息稅前利潤率的升降程度決定子公司的資產負債比率的升降程度。一個企業(yè)能否對抗負債取決于兩個因素：第一是資產的變現(xiàn)能力（周轉速度），周轉速度越快說明還貸的可能性越大。第二要考慮資產息稅前利潤率。其分子是利息＋稅金＋稅后利潤，能夠支付的是稅前利潤加利息本身，這就反映了企業(yè)的稅前支付能力。

　　（六）成本約束

　　企業(yè)盡管虧損，經營者們仍然迷戀著自己的位置，原因就是出資者沒有對成本進行有效的控制。

　　對成本進行控制有以下方法：

　　1、成本區(qū)分為與個人收入有關的成本和與個人收入無關的成本；

　　2、凡是與個人收入有關的成本必須由母公司制定成本開支的范圍和標準；

　　3、成本開支的標準必須與銷售收入、銷售毛利或利潤掛鉤。

　　企業(yè)的財務制度中應明確規(guī)定業(yè)務招待費的控制比例，有關業(yè)務招待費開支辦法和標準應報監(jiān)管機構備案；員工的工資經過董事會的審批；固定資產應嚴格備案；對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報監(jiān)管機構同意等。

　　四、會計控制權使用中應避免的問題

　　為了更好行使會計控制權，財務人員還應注意以下一些問題：

　?。ㄒ唬嬁刂茩囿w現(xiàn)的是一種監(jiān)督服務功能，應在授權的范圍內行使權力，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，影響企業(yè)的經營活動。

　　（二）要處理好"雙重領導"的關系。管理不越權、監(jiān)督不違規(guī)、原則問題不讓步、服從不丟立場、服務不偏方向。

　　（三）處理好原則性和靈活性的關系：委派會計既要做到堅持原則、依法依規(guī)辦事、維護會計工作的嚴肅性，又要符合單位的整體利益，實事求是地解決好每個問題。

　?。ㄋ模嬛鞴軕蔀槌蓡T企業(yè)與企業(yè)集團構通的橋梁，會計人員直接參與了企業(yè)的管理，了解成員企業(yè)的具體情況，當發(fā)生沖突時，應成為調解矛盾的中介。