我們各位都知道，國(guó)資委要求我們所有的國(guó)資委下屬企業(yè)都要做預(yù)算。利潤(rùn)的壓力、成本的壓力，都需要通過(guò)預(yù)算的手段、成本控制的手段強(qiáng)化管理；另一個(gè)群體就是我們廣大的民營(yíng)企業(yè)老板，一般是靠經(jīng)驗(yàn)指揮、靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)干。一個(gè)億規(guī)模的時(shí)候還賺錢(qián)，三到五個(gè)億的時(shí)候就賺不到錢(qián)了，就跟我們來(lái)交流，怎么來(lái)做？利潤(rùn)降低的原因在哪？我想沒(méi)有手段、沒(méi)有管理的話還是搞不清楚。這也是大家體會(huì)到，這幾年管理會(huì)計(jì)被企業(yè)越來(lái)越重視的原因。

　　具體地講一下預(yù)算的要求、成本的要求、財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，其實(shí)很多也是企業(yè)界在推動(dòng)的工作。還有一個(gè)體會(huì)，就是煙臺(tái)萬(wàn)華的寇光武總會(huì)計(jì)師也談到，財(cái)務(wù)部門(mén)很多時(shí)候也在談轉(zhuǎn)型。有一個(gè)民營(yíng)企業(yè)的客戶(hù)，他對(duì)他的財(cái)務(wù)很不滿(mǎn)意，有一天跟財(cái)務(wù)經(jīng)理生氣地說(shuō)：你們這幾個(gè)人的工資應(yīng)該稅務(wù)局來(lái)發(fā)。這就是說(shuō)我們很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部現(xiàn)在在企業(yè)內(nèi)部受到了業(yè)務(wù)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的挑戰(zhàn)，說(shuō)你在企業(yè)到底對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)增加、成本降低有什么作用。除了稅務(wù)也好、銀行也好，你在內(nèi)部有什么價(jià)值？所以這也是我們這兩年理論界探討的話題，財(cái)務(wù)部是不是應(yīng)該轉(zhuǎn)型？也應(yīng)了剛才大家講的，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到重視。財(cái)務(wù)部要在企業(yè)發(fā)揮作用，你該做什么？沒(méi)有選擇，我們只能做管理會(huì)計(jì)。預(yù)算、分析也好，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)有用，支持領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策。所以，我們深深地體會(huì)到財(cái)務(wù)部目前在企業(yè)碰到的壓力。

　　對(duì)應(yīng)到我們今天討論的主題，我們的管理會(huì)計(jì)要發(fā)展，他對(duì)信息化工具的要求更強(qiáng)烈，我個(gè)人感覺(jué)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求更強(qiáng)烈。所以對(duì)應(yīng)這個(gè)變化，我們信息化的發(fā)展也在產(chǎn)生一系列的需求。在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，我們跟企業(yè)接觸一下，預(yù)算的需求、分析的需求等等可能是我們碰到的量比較大的。也是管理會(huì)計(jì)目前研究的熱點(diǎn)所在，結(jié)合這幾個(gè)方面，我跟大家交流一下我的體會(huì)。

　　我們先說(shuō)預(yù)算，這應(yīng)該是這幾年企業(yè)屆需求最強(qiáng)烈的領(lǐng)域。當(dāng)然有國(guó)資委的推動(dòng)，企業(yè)自發(fā)的需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，只有通過(guò)預(yù)算的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。我們?cè)趯?shí)際的工作中，會(huì)碰到這么幾個(gè)問(wèn)題，幫企業(yè)來(lái)解決這幾個(gè)層面的問(wèn)題。大家在企業(yè)怎么來(lái)看待預(yù)算？到底預(yù)算在企業(yè)是一個(gè)什么樣的地位？我們經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)要做預(yù)算，就是財(cái)務(wù)部的事。所以我們第一步在思想上要統(tǒng)一，大家統(tǒng)一明確預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部的事，預(yù)算一定是企業(yè)一把手的問(wèn)題！財(cái)務(wù)部做的只是支持工作。和你的業(yè)務(wù)部門(mén)、產(chǎn)品規(guī)劃，到最后是否賺錢(qián)等等方面的問(wèn)題有機(jī)地結(jié)合在一起。

　　第二個(gè)層面要解決思想問(wèn)題。說(shuō)預(yù)算，就是要解決財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算的問(wèn)題。我們跟企業(yè)交流下來(lái)感覺(jué)就是，預(yù)算做不好，做下來(lái)沒(méi)用，原因在于財(cái)務(wù)部沒(méi)有把預(yù)算的工作延伸到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)去。銷(xiāo)售是人家賣(mài)的，生產(chǎn)是人家來(lái)組織的，你怎么來(lái)預(yù)算？所以要走出財(cái)務(wù)部延伸到業(yè)務(wù)部門(mén)。所以，我們要改變認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？業(yè)務(wù)部門(mén)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？那么，組織落實(shí)、責(zé)任落實(shí)，要做工作，不僅僅是是財(cái)務(wù)部的事情，財(cái)務(wù)部要發(fā)揮什么樣的作用，領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮什么樣的作用，業(yè)務(wù)部門(mén)要發(fā)揮什么樣的作用，把責(zé)任落實(shí)出來(lái)。預(yù)算就是上下級(jí)討價(jià)還價(jià)，通過(guò)預(yù)算的上下交流，來(lái)解決明年的業(yè)務(wù)計(jì)劃。這是第二個(gè)層面的問(wèn)題。

　　第三個(gè)層面。剛才我們講了，我們來(lái)做預(yù)算的體系和方法，我們理論上會(huì)談到銷(xiāo)售、利潤(rùn)、生產(chǎn)、現(xiàn)金等起點(diǎn)。我們也會(huì)碰到以采購(gòu)為起點(diǎn)的預(yù)算，比如無(wú)錫尚德太陽(yáng)能。這樣的企業(yè)的瓶頸環(huán)節(jié)就在采購(gòu)，他預(yù)算的切入點(diǎn)不是利潤(rùn)、銷(xiāo)售，也不是現(xiàn)金，而是采購(gòu)。我能買(mǎi)到多少材料，明天就能做多少產(chǎn)品。他預(yù)算的起點(diǎn)，就是我一年正常能生產(chǎn)多少天，就能決定我的產(chǎn)量是多少。因?yàn)樗沁B續(xù)生產(chǎn)，是以時(shí)間的能力來(lái)決定企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，比如說(shuō)確定預(yù)算的指標(biāo)。我們跟很多企業(yè)交流說(shuō)，我們是不是要考慮幾套預(yù)算？有了信息化工具之后，我們會(huì)建議企業(yè)解決長(zhǎng)期的預(yù)算問(wèn)題。比如說(shuō)無(wú)錫尚德，我們會(huì)解決他9年的預(yù)算。我們?cè)葲](méi)有工具的時(shí)候，是不可能做這樣的預(yù)算的。但是我們業(yè)務(wù)部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常抱怨，說(shuō)情況都變了，像我們今年宏觀環(huán)境變化這么快，必須要做滾動(dòng)預(yù)算，我們有了信息化軟件之后，更要做這種動(dòng)態(tài)的、滾動(dòng)預(yù)算。

　　可以按地區(qū)編、按客戶(hù)編、按產(chǎn)品編等等，可以做得非常仔細(xì)，對(duì)將來(lái)的分析和控制都會(huì)有幫助。包括成本預(yù)算，我們做的時(shí)候，也要模擬企業(yè)的什么流程，比如說(shuō)原材料的購(gòu)買(mǎi)、毛坯的生產(chǎn)。我們?cè)谥v這些問(wèn)題就是我們要先幫企業(yè)解決思想方面的問(wèn)題，體系和方法的問(wèn)題，建立符合他管理要求的體系。最后用工具把這一套體系落實(shí)下來(lái)。

　　剛才也講了，工具可以解決流程解決不了的問(wèn)題。編制，在工具層面。具體點(diǎn)，我們一直在講全面預(yù)算，希望業(yè)務(wù)部門(mén)都參與進(jìn)來(lái)，有了這么一個(gè)工具之后，全員都可以統(tǒng)一在這個(gè)平臺(tái)上來(lái)編，省掉了以前的很多步驟。有了這么一個(gè)平臺(tái)，大家都可以上來(lái)匯總。第二個(gè)工具能夠體現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算，這是相對(duì)于ERP平臺(tái)最大的區(qū)別，因?yàn)樵谝粋€(gè)企業(yè)里，最關(guān)鍵就是做好業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)的是業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。專(zhuān)業(yè)的預(yù)算如何來(lái)體現(xiàn)，從我們的預(yù)算科目、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，還有我們講的樂(lè)觀預(yù)算、正常預(yù)算，不同的版本，以及年份，更關(guān)鍵的是一些自定義維度。我要按地區(qū)來(lái)管的話，就可以把中國(guó)的30多個(gè)省份作為一個(gè)維度，有些費(fèi)用的預(yù)算，可以按活動(dòng)來(lái)作為一個(gè)維度等等。通過(guò)這些維度的概念，可以把企業(yè)的預(yù)算充分體現(xiàn)出來(lái)。這樣最后我們生成的財(cái)務(wù)預(yù)算，結(jié)果更合理。

　　接下來(lái)介紹一下如何在費(fèi)用發(fā)生支出的環(huán)節(jié)控制成本。他可以對(duì)應(yīng)著當(dāng)初哪一筆預(yù)算項(xiàng)目，是不是超了預(yù)算，只要超了預(yù)算，就會(huì)變顏色。只要超了預(yù)算，不會(huì)到財(cái)務(wù)部，所以就不會(huì)有財(cái)務(wù)部的壓力，由你自己來(lái)編。這就是說(shuō)通過(guò)預(yù)算控制的環(huán)節(jié)，真正地把它落實(shí)在執(zhí)行過(guò)程中。很多領(lǐng)導(dǎo)年初編了一個(gè)預(yù)算表，平常用不上，沒(méi)有工具來(lái)支持，那么通過(guò)這個(gè)工具，讓預(yù)算真正發(fā)揮作用。第三個(gè)環(huán)節(jié)我們用預(yù)算來(lái)做分析，年初做了這么多，實(shí)際執(zhí)行完是什么樣子，總的差異是這么多，比如說(shuō)總產(chǎn)品的差異是這么多，那每一個(gè)產(chǎn)品的成本差異是多少，材料、費(fèi)用是多少，可以層層往下分析。大家也很關(guān)心專(zhuān)業(yè)的預(yù)算軟件，怎么解決實(shí)務(wù)的來(lái)源問(wèn)題，通過(guò)這種集成工具，可以集成起來(lái)做預(yù)算分析。

　　第二個(gè)大問(wèn)題就是我們做的比較多的是成本。就像我剛才說(shuō)的，財(cái)務(wù)部經(jīng)常被挑戰(zhàn)。在玉柴股份，領(lǐng)導(dǎo)很關(guān)心到底哪個(gè)產(chǎn)品的毛利高？哪個(gè)產(chǎn)品的毛利低？他們非常關(guān)心。財(cái)務(wù)部只知道這個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是多少，只能算出按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的毛利，所以就回答不了領(lǐng)導(dǎo)這些問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心，到底哪個(gè)產(chǎn)品、定單賺錢(qián)，哪個(gè)環(huán)節(jié)成本高、哪個(gè)環(huán)節(jié)貢獻(xiàn)大。這都是領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部非常頭疼，所以在成本領(lǐng)域，我們也深刻地感受到，企業(yè)對(duì)成本的需求。預(yù)算可能是更高的需求，成本是最基礎(chǔ)的需求。但在企業(yè)實(shí)際用起來(lái)，還是非常的不到位，我們分環(huán)節(jié)的階段，很多企業(yè)到最后，領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)，到底我們這個(gè)里面包含了多少工資，財(cái)務(wù)部回答不了。所以這都是我們?cè)诔杀经h(huán)節(jié)、在企業(yè)面臨的一些困境，我們?cè)趯?shí)務(wù)中用這種ABC，還是做了一些實(shí)務(wù)性的工作，這個(gè)ABC成本的系統(tǒng)里，我們基本上做兩個(gè)層面的工作，幫助企業(yè)來(lái)根據(jù)他的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)搭建ABC的整個(gè)系統(tǒng)。

　　我們幫助一個(gè)快遞企業(yè)搭建一個(gè)模式。它原先的成本核算只能解決什么問(wèn)題呢？它是按公司為核算單位的，我一個(gè)月的成本是多少？北京公司的總成本是多少？上海的總成本是多少？領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是快遞從北京送到寧波，成本是多少？我們幫助這個(gè)物流公司搭建他的ABC模型，比如首先定義哪些資源、房屋、設(shè)備、崗位、人員，這些都是他的資源，這個(gè)資源會(huì)定義得非常細(xì)，不同的崗位，經(jīng)理也好、操作工也好，各種各樣的設(shè)備也好，定義他的資源，到定義他的作業(yè)，大家看這是他的業(yè)務(wù)流程，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要定義他的作業(yè)。

　　大概可能有70、80個(gè)作業(yè)，資源可能也有40、50種，動(dòng)因有很多。這些東西大家可以想象，這是我們ABC的基本模型，在這么復(fù)雜的資源里，我們有幾十個(gè)作業(yè)、幾十種動(dòng)因。他的路線是什么樣的？全國(guó)當(dāng)時(shí)有70個(gè)分公司，這是他的成本對(duì)象，我們?cè)谧鲞@個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，當(dāng)時(shí)還討論，說(shuō)管理會(huì)計(jì)信息化，這個(gè)東西是完全不可想象的。即使我們用了這個(gè)系統(tǒng)，第一步跑這個(gè)系統(tǒng)的時(shí)候，跑不出來(lái)，我們要從業(yè)務(wù)系統(tǒng)里把這些龐大的系統(tǒng)拿出來(lái)，從資源分到作業(yè)，作業(yè)分到產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行計(jì)算，非常大。我覺(jué)得用手工非常困難，那么用ABC的軟件就能解決問(wèn)題，到模型的搭建來(lái)分析，還幫他做了一個(gè)叫"成本的模擬和預(yù)測(cè)"。假如我新建一條線路，他的成本是多少，實(shí)際上我們?cè)谀壳白龅牧硗庖粋€(gè)ABC的項(xiàng)目里，從ABC到ABM，我們?cè)谝粋€(gè)煙草公司，先幫他做一個(gè)ABC的模型，他馬上就接受我們幫他做了一個(gè)基于作業(yè)的預(yù)算，他說(shuō)我倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)電網(wǎng)也很類(lèi)似，倉(cāng)儲(chǔ)的作業(yè)成本是多少，運(yùn)輸?shù)淖鳂I(yè)成本是多少。用這種模型計(jì)算完之后，你資源分到每個(gè)作業(yè)上的成本，從不同的角度來(lái)進(jìn)行查詢(xún)。沒(méi)有信息化的支持，我們的分析是很難的，財(cái)務(wù)部寫(xiě)的報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)也不滿(mǎn)意，也了工具的支持，我們可以把這些結(jié)果用工具的形式展現(xiàn)給領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)看了也比較賞心悅目。

　　最后一個(gè)就是我們管理會(huì)計(jì)研究的最重要的體系，我們用這種信息化也幫企業(yè)把評(píng)分信息卡的結(jié)果？讓領(lǐng)導(dǎo)看總的績(jī)效，財(cái)務(wù)、客戶(hù)方面是如何？?jī)?nèi)部流程又是如何？每個(gè)指標(biāo)大家可以一層一層點(diǎn)下去分析，這個(gè)指標(biāo)不好，是因?yàn)橄乱患?jí)哪個(gè)指標(biāo)不好造成的。包括在這種軟件里，還可以很形象地把我們講的戰(zhàn)略意圖表現(xiàn)出來(lái)，哪個(gè)指標(biāo)與哪個(gè)指標(biāo)是驅(qū)動(dòng)關(guān)，到底幫助企業(yè)解決哪些方面的問(wèn)題等。